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浅谈我国税收制度的宪法依据

经济学论文网  2015-01-10  【字体: 】  Gzu521.com    我要评论(0)

【摘要】党的十八届四中全会提出了依宪治国的理念,将依法治国的战略提升到了一个新的高度。对于我国税收来说,找到宪法根源,厘清法律脉络,是进行税制改革的前提必要准备。
【关键词】宪法 税收 依宪治国
十八届四中全会的《决定》指出,我国推进依法治国的首要是依宪治国。《中华人民共和国宪法》是我国一切法律制定的依据,同时也是我国公权力的合法性来源。在我国深化改革开放的今天,税制改革一直是学界讨论最多的问题之一,笔者认为,税制改革的最终目标,就是要建立依托于一系列法律制度的税收征管体系,这就不要厘清我国税收制度的法律依据。而其中最为主要和根本的,就是税收制度的宪法依据。
我国目前所施行的宪法,是1982年实施的,至今经历了四次修正,是一部切合我国实际国情的宪法。在税收的合理性来源上,宪法从以下几个方面予以了肯定:
第一,税收征收主体的权力来源正当性。我国宪法规定国家的一切权利属于人民,人民的权力是通过全国和地方各级人民代表大会行使的,而国务院,亦即中央人民政府是人民代表大会依据职权确定组成的。在我国,政府的税收部门、财政部门和海关是税收的征收主体。由于中央人民政府的权力来源是正当的,相应的各级人民政府的权力来源均都正当,所以作为政府组成部门的税收征收主体的权力来源就具备了正当性。另外,我国宪法还规定,在华的外国企业和其他外国经济组织以及中外合资经营企业,都必须遵守我国法律制度。税收法律制度作为国家实施经济管理职能的重要组成部分,也在必须遵守的法律制度之列,这也形成了税收征收主体权利正当性的宪法依据。
第二、纳税主体义务来源的正当性。我国宪法规定,凡中华人民共和国公民均由纳税的义务。从宪法条文上直接规定了我国公民的纳税义务。笔者认为,公民所负有的纳税义务,不单单是指公民以个人为单位进行因私人财产的处分行为、个体的生产劳动或经营行为而产生的税,也应当涵盖公民因职业劳动而产生的工作职责中所包含的代表他人或者组织缴纳税款的公务行为。换言之,纳税应当是作为一种公民意识存在于公民的头脑中的,而不仅仅是依靠国家强制力实现的经济行为。
第三、经济学依据上的正当性。我国宪法规定,我国的自然资源、土地等公共资源均归国家和集体所有,亦即归全民或部分人民所有。个人或组织在生产经营活动中,一定要占用和使用这些公共资源。笔者认为,税收正是占用和使用这些公共资源所必须支付的对价。我国税收的特点是取之于民,用之于民,如何确定取之于民去多少?主要就在于衡量纳税主体到底占用和使用了多少公共资源。多者多交,少者少交。这部分对价应当支付给资源的所有者,同时因为我国宪法说明了政府权力来源的正当性,所以由相应的税收征收主体进行征收也是合乎宪法规定的。
需要指出的是,我国的依宪执政与西方国家所讲的“宪政”是不同的两个概念。西方所讲的宪政,是实行资产阶级民主制,以西方宪政的典型国家美国为例。可以说,没有美国的宪法,就没有美国的建立。美国人深以自己的宪法为傲,美国的宪法不但缔造了美国这个国家,也缔造了美利坚这个融合了诸多移民的民族。美国的宪法相当于将美国各个州联合在一起的契约文书。从这个意义上讲,中国宪法之于中华民族,远没有美国宪法之于美国人那么重要。中华人民共和国是中国共产党领导中国人民建立的,其建立的基础是悠久的历史文化,是中华民族对国家统一、人民生活安定幸福的渴望。在这个意义上说,我们的国家是由人民一手缔造出来的,宪法只是对人民缔造国家的过程、性质、组织形式等等予以进一步的确认。在西方宪政制国家中,对于税收制度的宪法依据有这样几种理解:
第一,认为税收是购买公用服务的对价。国家通过宪政的方式使各方联合(包括民众)在一起,那么国家就承担着向联合在一起的各方提供公共服务的责任,而提供公共服务的经济来源就依靠享受公共服务的群里让渡出自身的一部分财产来实现。这一部分财产就是税收。这种观点将私人财产的优先保护性置于税收之前,换言之,国家的纳税行为要以纳税人的同意为前提。如果纳税人能够证明自己没有享受到国家的公共服务或者公用服务不到位的话,就可以对抗国家的税收行为。
第二,认为税收是国家保护公民利益的对价。这种观点将国家和公民置于相对平等的地位,属于民事法律制度中债权和债务关系。这与认为税收是购买公用服务的对价具有相似之处,但是所涵盖的范围更加的广。公民不纳税的行为可以视为拒绝购买国家的保护,转而采取私权方式达到自我保护的目的。国家和公民之间的权利和义务是对等的。基于这种权力来源的税收,缺乏税收征收上的强制力,一旦遭遇公民与政府之间有不信任之类的情况,很难保障在问题得到解决之前国家机关的平稳运行。
通过对比我们可以看到,我国的税收制度具有明晰的宪法根源,同时符合我国的国情,相对于国外的税收制度,或许在方法上有亟需改进的地方,但在权力生发的正当性上而言具有天然的优越性。

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