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第二章 应收和预付款项 第一节 应收票据 一、应收票据的确认和计量 p22 应收票据取得时按其面值计价。 二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据 p23 甲企业销售一批商品级乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品介款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。甲企业的账务处理如下： 借：应收票据234000 贷：主营业务收入200000 应交税金--应收增值税（销项税额）34000 3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行，账务处理如下： 借：银行存款234000 贷：应收票据234000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目，账务处理如下： 借：应收账款234000 贷：应收票据234000 来源：www.gzu521.com （二）带息应收票据 p24 乙企业2003年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%，乙企业的账务处理如下： （1）收到票据时 借：应收票据117000 贷：主营业务收入100000 应交税金--应交增值税（销项税额）17000 （2）2003年12月31日计提票据利息 票据利息=117000×5%÷12×4=1950（元） 借：应收票据1950 贷：财务费用1950 （3）票据到期收回款项 收款金额=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元） 2004年未计提的票据利息=117000×5%÷12×2=975（元） 借：银行存款119925 贷：应收票据118950 财务费用975 [例题1]：某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（ ）元。 a.100000 b.101000 c.103000 d.100500 答案：b 解析："应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000元 （三）应收票据背书转让 企业将持有的带息应收票据背书转让或取得所需物资时，应作如下账务处理： 借：物资采购（或原材料、库存商品等） 应交税金-应交增值税（进项税额） 银行存款（也可能在贷方） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（尚未计提的利息） 第二节 应收账款来源：www.gzu521.com 应收账款通常按实际发生额计价入账。若涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。 应收账款计价时应考虑的因素：（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。 p26 乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙企业的财务处理如下： （1）销售实现 借：应收账款--甲公司21060 贷：主营业务收入18000 应交税金--应交增值税（销项税额）3060 （2）收到价款 借：银行存款 贷：应收账款--甲公司21060 [例题2]：a公司于2005年1月10日向b公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元。销售成本为40000元。现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元。1月19日，b公司用银行存款支付上述全部款项。假定双发协议规定，计算现金折扣时不考虑增值税。 （1）2005年1月1日赊销时： 借：应收账款-b公司 59000 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项税额） 8500 银行存款 500 借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000 （2）1月19日收款时： 借：银行存款 58000 财务费用 1000（50000×2%） 贷：应收账款 59000 [例题3]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。(2004年考题) a.20638.80 b.21060 c.22932 d.23400 答案a 解析：实际收到的价款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元 第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。 [例题4]：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置"预付账款"账户。 a."应收账款" 账户 b."其他应收款" 账户 来源：www.gzu521.com c."应付账款" 账户 d."应收票据" 账户 答案：c 二、其他应收款 p27 [例题5]：下列应收、暂付款项中，不通过"其他应收款"科目核算的是( )。 a.应收保险公司的赔款 b.应收出租包装物的租金 c.应向职工收取的各种垫付款项 d.应向购货方收取的代垫运杂费 答案：d  |
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