5.实质性程序

（1）实质性程序的含义和要求

①实质性程序的含义

②针对特别风险实施的实质性程序

（2）实质性程序的性质

①实质性程序的性质的含义

②细节测试和实质性分析程序的适用性

③细节测试的方向

④设计实质性分析程序时考虑的因素

（3）实质性程序的时间

①如何考虑是否在期中实施实质性程序

②如何考虑期中审计证据

③如何考虑以前审计获取的审计证据

（4）实质性程序的范围

6.进一步审计程序举例

（1）被审计单位背景资料简介

（2）注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案

（3）控制测试

①设计和实施控制测试

②控制测试结果及其对实质性程序的影响

（4）评估针对特别风险的控制

（5）实质性程序

7.评价列报的适当性

8.评价审计证据的充分性和适当性

（1）完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价

（2）形成审计意见时对审计证据的综合评价

9.审计工作记录

（十一）财务报表审计中对舞弊的考虑

1.舞弊的含义和种类

（1）舞弊的含义

（2）舞弊的种类

2．治理层、管理层的责任和注册会计师的责任

（1）治理层、管理层的责任

（2）注册会计师的责任

3．风险评估程序

（1）询问

①询问对象

②询问内容

③获取管理层声明

（2）考虑舞弊风险因素

（3）实施分析程序

（4）考虑其他信息

（5）组织项目组讨论

4．识别和评估舞弊导致的重大错报风险

5．应对舞弊导致的重大错报风险

（1）总体应对措施

（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

6．评价审计证据

（1）发现舞弊时采取的措施

（2）考虑对审计报告的影响

（3）与管理层、治理层和监管机构的沟通

①与管理层的沟通

②与治理层的沟通

③与监管机构的沟通

（十二）审计抽样

1.选取测试项目的方法

（1）选取全部项目

（2）选取特定项目

（3）审计抽样

2.审计抽样概述

（1）抽样风险和非抽样风险

①抽样风险

②非抽样风险

（2）统计抽样和非统计抽样

（3）统计抽样的方法

①属性抽样

②变量抽样

（4）审计抽样的步骤

①样本设计

②选取样本

③评价样本结果

3.审计抽样在控制测试中的应用

（1）样本设计阶段

①确定测试目标

②定义总体和抽样单元

③定义偏差

④定义测试期间

（2）选取样本阶段

①确定样本规模

②选取样本

③实施审计程序

（3）评价样本结果阶段

①计算总体偏差率

②考虑抽样风险

③分析偏差的性质和原因

(4)记录抽样程序

4.审计抽样在实质性细节测试中的应用

（1）在细节测试中使用非统计抽样方法

①样本设计阶段

②选取样本阶段

③评价样本结果阶段

④记录抽样程序

⑤非统计抽样示例

（2）在细节测试中使用统计抽样方法

①变量抽样       

②概率比例规模抽样法（pps）

（十三）销售与收款循环审计

1.销售与收款循环的特性

（1）涉及的主要凭证与会计记录

①顾客订货单

②销售单

③发运凭证 

④销售发票

⑤商品价目表

⑥贷项通知单

⑦应收账款明细账

⑧主营业务收入明细账

⑨折扣与折让明细账

⑩汇款通知书

11库存现金日记账和银行存款日记账

12坏账审批表

13顾客月末对账单

14转账凭证

15收款凭证

（2）涉及的主要业务活动

①接受顾客订单

②批准赊销信用

③按销售单供货

④按销售单装运货物

⑤向顾客开具账单

⑥记录销售

⑦办理和记录现金、银行存款收入

⑧办理和记录销售退回、销售折扣与折让

⑨注销坏账

⑩提取坏账准备

2.控制测试和交易的实质性程序

（1）概述

（2）销售交易的内部控制和控制测试

①适当的职责分离

②正确的授权审批

③充分的凭证和记录

④凭证的预先编号

⑤按月寄出对账单

⑥内部核查程序

（3）针对销售交易的实质性程序

①登记入账的销售交易是真实的

②已发生的销售交易均已登记入账

③登记入账的销售交易均经正确计价

④登记入账的销售交易分类恰当

⑤销售交易的记录及时

⑥销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总

（4）收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序

3.营业收入审计

（1）营业收入的审计目标

（2）营业收入的实质性程序

①主营业务收入的实质性程序

②其他业务收入的实质性程序

4.应收账款和坏账准备审计

（1）应收账款的审计目标

（2）应收账款的实质性程序

①取得或编制应收账款明细表

②检查涉及应收账款的相关财务指标

③检查应收账款账龄分析是否正确

④向债务人函证应收账款

⑤确定已收回的应收账款金额

⑥对未函证应收账款实施替代审计程序

⑦检查坏账的确认和处理

⑧抽查有无不属于结算业务的债权

⑨检查应收账款的贴现、质押或出售

⑩对应收账款实施关联方及其交易审计程序

11确定应收账款的列报是否恰当

（3）坏账准备的实质性程序

5.其他相关账户审计

（1）应收票据审计

①应收票据的审计目标

②应收票据的实质性程序

（2）长期应收款审计

①长期应收款的审计目标

②长期应收款——账面余额实质性程序

③长期应收款——未实现融资收益实质性程序

（3）预收款项审计

①预收款项审计目标

②预收款项的实质性程序

（4）应交税费审计

① 应交税费审计目标

② 应交税费的实质性程序

（5）营业税金及附加审计

① 营业税金及附加审计目标

② 营业税金及附加的实质性程序

（6）销售费用审计

① 销售费用审计目标

② 销售费用的实质性程序

（十四）采购与付款循环审计

1.采购与付款循环的特性

（1）主要凭证与会计记录

①请购单

②订购单

③验收单

④卖方发票

⑤付款凭单

⑥转账凭证

⑦付款凭证

⑧应付账款明细账

⑨库存现金日记账和银行存款日记账

⑩卖方对账单

（2）涉及的主要业务活动

①请购商品和劳务

②编制订购单

③验收商品

④储存已验收的商品存货

⑤编制付款凭单

⑥确认与记录负债

⑦付款

⑧记录现金、银行存款支出

2.控制测试和交易的实质性程序

（1）概述

（2）采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序

①适当的职责分离

②内部核查程序

（3）付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序

（4）固定资产的内部控制和控制测试

①固定资产的预算制度

②授权批准制度

③账簿记录制度

④职责分工制度

⑤资本性支出和收益性支出的区分制度

⑥固定资产的处置制度

⑦固定资产的定期盘点制度

⑧固定资产的维护保养制度

3.应付账款审计

（1）应付账款的审计目标

（2）应付账款的实质性程序

4.固定资产审计

（1）固定资产的审计目标

（2）固定资产——账面余额的实质性程序

（3）固定资产——累计折旧的实质性程序

（4）固定资产——固定资产减值准备的实质性程序