2．某商贸企业2006年度自行核算实现利润总额40万元，后经聘请的会计师事务所审计，发现有关情况如下：

（1）在成本费用中实际列支了工资薪金400万元，提取并列支了相应的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费74万元，取得《工会经费拨缴款专用收据》。

该企业实行工效挂钩工资制度，当年经主管部门和税务机关核准的工效挂钩工资总额为350万元，实际发放工资总额380万元（其中，经批准动用以前年度工资结余30万元，其对应的附加三项费用已在相应年度扣除）；

（2）4月1日以经营租赁方式租入设备一台，租赁期为2年，一次性支付租金40万元，计入了当期的管理费用；

（3）该企业根据需要按应收账款期末余额的l%提取了坏账准备金。上年末应收账款期末余额为240万元，本年实际发生坏账损失8 000元，本年应收账款期末余额为300万元。上述业务，企业均按会计制度进行了核算处理，并补提了坏账准备金。税法规定的坏账准备金提取比例为5‰；

（4）从境内a子公司分回股息76万元，a适用企业所得税税率24%；从境内b子公司分回股息33．5万元，b适用企业所得税税率33%。分回股息尚未计入利润总额；

（5）企业2005年自行申报亏损80万元，后经税务机关检查调增应纳税所得额30万元。
pI%U GI.Z{~8ZCt1 ( 此_文_来_源_于_我_的_学_习_网 财会考试注册会计师考试 ]
pI%U GI.Z{~8ZCt1 httP://Www.Gzu521.Com

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算工资和三项经费应调整的所得额；

（2）计算租赁设备的租金应调整的所得额；

（3）计算坏账准备金应调整的所得额；

（4）计算子公司a、b分回的投资收益应调整的所得额；

（5）计算该企业的纳税调整后所得；

（6）计算该企业当年应缴纳的企业所得税额。

参考答案：（1）工资扣除限额是380万元，计入成本费用的是400万元，所以工资以及三项经费应调增应纳税所得额＝400-380+（400-350）×（14％+2％+2.5％）＝29.25（万元）

（2）租赁设备的租金应调增应纳税所得额＝40-40/24×9＝25（万元）

（3）会计提取坏账准备金额＝300×1％-240×1％+0.8＝1.4（万元）

税法应提取坏账准备金额＝300×5‰-240×5‰+0.8＝1.1（万元）

坏账准备应调增应纳税所得额＝1.4-1.1＝0.3（万元）

提示：会计上是采用备抵法计算本年增提金额的，增提的部分＝期末应收账款余额×企业实际计提坏账准备的比例-〔期初坏账准备账户余额-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕

税法上增提的部分＝期末应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-〔期初应收账款余额×税法规定的坏账准备提取比例-本期实际发生的坏账+本期收回已经核销的坏账〕

（4）子公司a、b分回的投资收益应调增应纳税所得额＝76÷（1-24%）＝100（万元）

从境内b子公司分回股息是不用补税的，不用计入应纳税所得额。

（5）该企业纳税调整后所得＝40+29.25+25+0.3+76+33.5＝204.05（万元）

（6）该企业当年应纳税所得额＝204.05-33.5+76÷（1-24%）×24％-（80-30）＝144.55（万元）

该企业当年应纳税额＝144.55×33％-76÷（1-24%）×24％=23.70（万元）

试题点评：坏账准备的计算是本题目的难点，这一点在《梦想成真－应试指南》257页综合题第2题有相应的练习。对于投资收益涉及补税和不补税的税额计算问题，在《梦想成真－应试指南》398页第13题中涉及。

3．张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店，均为个人独资。2007年初，自行核算餐馆2006年度销售收入为400 000元，支出合计360　000，副食加工店2006年度销售收入为800 000元，支出合计650 000元。后经聘请的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理：

（1）将加工的零售价为52 000元的副食品用于儿子婚宴；成本已列入支出总额，未确认收入；

（2）6月份购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理；

（3）支出总额中列支广告费用20 000元，业务宣传费10 000元；

（4）支出总额中列支了张某的工资费用40 000元。

其他相关资料：①副食加工店为增值税小规模纳税人；②税控收款机经税务机关核准的使用年限为3年，无残值。

要求：根据上述资料，按下列序号问题，每问需计算出合计数：

（1）计算2006年副食加工店应补缴的增值税；

（2）计算2006年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加；

（3）计算2006年副食加工店应调整的收入；

（4）计算2006年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额；

（5）计算2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调整的扣除额；

（6）计算2006年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额（不考虑工资附加三费）；

（7）计算2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额；

（8）计算2006年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。

本文共9页：第 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] 页