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计算题模式：资产负债表日后事项专题 a公司2007年11月销售给b企业一批产品，销售500万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本400万元，货款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到b企业通知，b企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。a公司希望通过协商解决问题，并与b企业协商解决办法。a公司在编制2007年度资产负债表时，将该应收账款585万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2008年1月10日双方协商未成，a公司收到b企业通知，该批产品已经全部退回。a公司于2008年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该商品增值税率为17%，a公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。a公司已经税务部门批准在应收款余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收b企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。a公司所得税采用债务法核算，2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。a公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减时间性差异，并按实现净利润的10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定益金。 要求：1.编制a公司有关事项的处理分录；2.对资产负债表及利润表的如下项目作出相应调整。 【答案及解析】1．调整分录如下： ①调整销售收入 借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 5000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850000（5000000×17%） 贷：应收账款 5850000 ②调整坏账准备余额 借：坏账准备 292500（5850000×5%） 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 292500 ③调整销售成本 借：库存商品 4000000 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 4000000 ④调整应交所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整） 借：应交税费——应交所得税 320347.50 贷：以前年度损益调整——调整所得税 (北京安通学校提供) 320347.50 [（5000000―4000000―5850000×5‰）×33%] ⑤调整原已确认的递延税款 借：以前年度损益调整——调整所得税 86872.50 贷：递延所得税资产 86872.50[（292500―29250）×33%] ⑥将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 474025 贷：以前年度损益调整 474025（5000000―4000000―292500―320347.50+86872.50） ⑦调整利润分配有关数字 借：盈余公积 71103.75 贷：利润分配——未分配利润 71103.75（474025×15%） ⑧调整报告年度会计报表相关项目的数字 a、资产负债表项目的调整 调减应收账款555.75万元；调增库存商品400万元；调减递延所得税资产8.68725万元；调减应交所得税32.03475万元；调减应交增值税85万元（合计调减应交税费117.03475）；调减盈余公积7.110375万元；调减未分配利润40.292125万元。（北京安通学校提供） b、利润及利润分配表项目的调整 调减主营业务收入500万元；调减主营业务成本400万元；调整资产减值损失29.25万元；调减所得税费用23.3475万元（32.03475―8.68725）；调减提取法定盈余公 2.74025（47.4025×10%）；调减提取法定公益金2.370125万元（47.4025×5%）；调减未分配利润40.292125万元（47.4025―7.110375）。 |
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