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【例2】大通上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了昌达公司。大通公司与昌达公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： （1）2007年1月1日，大通公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了昌达公司80%的股权，并于当日开始对昌达公司的生产经营决策实施控制。 ①合并前，大通、昌达公司之间不存在任何关联方关系。 ②2007年1月1日，昌达公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见昌达公司所有者权益简表）。（北京安通学校提供） ③昌达公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见昌达公司所有者权益简表）。 单位：万元 ①2月15日，大通公司以每件4万元的价格自昌达公司购入200件a商品，款项于6月30日支付，昌达公司a商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。 ②4月26日，昌达公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，大通公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定大通公司及昌达公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，大通公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。 昌达公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与大通公司所持有部分相对应的金额为23万元。 ③6月29日，大通公司出售一件产品给昌达公司作为管理用固定资产使用，该产品在大通公司的成本为600万元，销售给昌达公司的售价为720万元，昌达公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，昌达公司尚未支付该购入设备款，大通公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。（北京安通学校提供） ④1月1日，大通公司与昌达公司签订协议，自当日起有偿使用昌达公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，昌达公司不提供任何后续服务。大通公司将该使用费作为管理费用核算。昌达公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 ⑤大通公司于2007年12月26日与昌达公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，昌达公司尚未供货。 （3）其他有关资料①不考虑大通公司发行股票过程中的交易费用。②大通、昌达公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。④本题中大通公司及昌达公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。 （2）确定大通公司对昌达公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。 （3）确定大通公司对昌达公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。 （4）编制大通公司2007年12月31日合并昌达公司财务报表对长期投权投资的调整分录。 （5）编制大通公司2007年12月31日合并昌达公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案及解析】（1）属于非同一控制下企业合并，因大通、昌达公司在合并前不存在任何关联方关系。 （2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400（万元）。 借：长期股权投资 8400 贷：股本 2000 资本公积――股本溢价 6400 （3）大通对昌达的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。 （4）借：长期股权投资——昌达（损益调整） 720（900×80%） 贷：投资收益 720 （5）合并报表抵销分录： ①借：营业收入 800 贷：营业成本 752 存货 48（240×20%） ②借：应付债券 623 贷：持有至到期投资 623 借：投资收益 23 贷：财务费用 23 ③借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产 120 借：固定资产 6 贷：管理费用 6 借：应付账款842.4 （720×1.17） 贷：应收账款 842.4 借：应收账款 36 贷：资产减值损失 36 ④借：营业收入 60 贷：管理费用 60 ⑤借：预收款项 180 贷：预付款项 180 ⑥长期股权投资与所有者权益的抵消 借：实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 1090 未分配利润 2810 商誉 1200 （8400－9000×80%） 贷：长期股权投资 9120 （8400+720） 少数股东权益 1980（9900×20%） ⑦投资收益与利润分配的抵消 借：投资收益 720 少数股东损益 180 未分配利润——年初 2000 贷：提取盈余公积 90 未分配利润 2810  本文共2页: 第 [1] [2] 页
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