页面打开中,请稍候...
www.Gzu521.com
| 贵州学习网—属于你的学习中心 |
|
设计方式：长期股权投资＋合并会计报表 【例1】东风股份有限公司(下称东风公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17％。2007年1月1日，东风公司以2 300万元购入乙股份有限公司(与东风公司不属于同一企业集团；下称乙公司)70％的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。东风公司对购入的乙公司股权作为长期投资。 东风公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。 2007年至2008年东风公司与乙公司之间发生的交易或事项如下： (1)2007年6月30日，东风公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。东风公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 2007年，东风公司向乙公司，销售a产品100台，每。台售价5万元，价款已收存银行。a产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2007年，乙公司从东风公司购入的a产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2007年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存a产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2007年度，乙公司实现净利润300万元。 (2)2008年，东风公司向乙公司销售b产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。b产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司对外售出a产品30台，b产品40台，其余部分形成期末存货。 2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存a产品和b产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。 2008年度，乙公司实现净利润320万元。 其他有关资料如下：（北京安通学校提供） (1)除乙公司外，东风公司没有其他纳入合并范围的子公司； (2)东风公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格； (3)东风公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易； (4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项； (5)以上交易或事项均具有重大影响； (6)在企业合并日，乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。 要求：(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。 (2)编制2007年东风公司合并抵销分录。 (3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。 (4)编制2008年东风公司合并抵销分录。 【答案及解析】 (1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录 借：长期股权投资 210 贷：投资收益 (300×70％)210 (2)编制2007年东风公司合并抵销分录 ①将长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：实收资本 1 000 资本公积 2 000 盈余公积 30 未分配利润 270 商誉 200 贷：长期股权投资 2 510 少数股东权益 990 说明：盈余公积=300×10％=30(万元)；长期股权投资=2 300+210=2 510(万元)； 少数股东权益：(1 000+2 000+30+270)× 30％=3 300× 30％=990(万元)；商誉=2 510+990-3 300=200(万元)。 ②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销。 借：投资收益 (300×70％)210 少数股东损益 (300×30％)90 贷：本年利润分配——提取盈余公积 (300×10％)30 未分配利润——年末 270 ③将内部固定资产交易抵销 借：营业外收入 128 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8 说明：营业外收入=688-(700-140)=128(万元)；累计折旧=128÷8÷2=8(万元)。 ④将存货内部交易抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 120 贷：存货 120 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 (3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录 借：长期股权投资 224 （北京安通学校提供） 贷：投资收益 (320×70％)224 (4)编制2008年东风公司合并抵销分录 ①将长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：实收资本 1 000 资本公积 2 000 盈余公积 62 未分配利润 558 商誉 200 贷：长期股权投资 2 734 少数股东权益 1 086 说明：盈余公积=620×10％=62(万元)；未分配利润=620×90％=558(万元)；长期股权投资=2 510+224=2 734(万元)；少数股东权益：(1 000+2 000+62+558)×30％=3 620×30％=1 086(万元)。 ②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销 借：投资收益 (320××70％)224 少数股东损益 (320×30％)96 未分配利润——年初 270 贷：本年利润分配——提取盈余公积 (320×10％)32 未分配利润——年末 558 ③将内部固定资产交易抵销 借：未分配利润——年初 128 贷：固定资产 128 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产——累计折113 16 贷：管理费用 16 ④将存货内部交易抵销 抵销a产品的影响 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：未分配利润——年初 120 贷：营业成本 120 借：营业成本 60 贷：存货 (150×40％)60 借：存货——存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 说明：存货跌价准备 (150-100)-20=30(万元)。 抵销b产品的影响 借：营业收入 (50×8)400 贷：营业成本 400 借：营业成本 20 贷：存货 (10×8×25％)20 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 （北京安 通学校提供） 说明：b产品年末余额为80万元，可变现净值40万元，乙公司应计提40万元跌价准备；从集团公司角度看，存货的成本为60万元(10×6)，只需要计提20万元；因此，应抵销多计提的20万元。  本文共2页：第 【1】 【2】 页
|
责任编辑：gzu521
您现在的位置：
