页面打开中,请稍候...
www.Gzu521.com
| 贵州学习网—属于你的学习中心 |
|
注意：在处理过程中，要注意一些调整，即考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。 （2）被投资方亏损时 借：投资收益 贷：长期股权投资（被投资方实现的净亏损×持股比例） 注意：在处理过程中，如果投资时被投资方存在可辨认资产公允价值和账面价值的差额，则也应按照公允价值调整净亏损，按照调整后的净亏损乘以持股比例计算确定投资损失。 如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如长期应收款）减记至零为限，如果还有额外承担的义务，则在符合预计负债确认条件时应确认预计负债。如果还存在未确认的亏损，则应在备查簿中登记。 3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时 比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理： 借：长期股权投资 贷：资本公积 或作相反分录。 4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资 对上述权益法核算的四个阶段要点再进行归纳一下： 第一阶段：投资时 （1）投资成本 >在被投资方可辨认净资产公允价值中所占份额 借：长期股权投资 贷：银行存款等 （2）投资成本 <在被投资方可辨认净资产公允价值中所占份额 借：长期股权投资 贷：银行存款等 营业外收入 第二阶段，被投资方实现净损益时的处理 （1）被投资方实现了盈利 借：长期股权投资（净利润×持股比例） 贷：投资收益 注意：其中净利润应是调整后的净利润。 例如，a企业于某年1月1日对b企业投资，占b企业有表决权资本的30%，a企业投资当年b企业实现的净利润为100万元。投资时，b企业一项固定资产原价为120万元，折旧年限为6年，按照直线法计提折旧，不考虑净残值，投资时已提折旧3年，假设投资时该固定资产公允价值为78万元。（不考虑所得税因素） 11070301 这种情况下，调整后的净利润＝100－（78－60）/3＝94（万元）。 借：长期股权投资 94万×30% 贷：投资收益 94万×30% 该例题属于投资时被投资方固定资产公允价值高于其账面价值的情况，如果是公允价值低于其账面价值，则应对净利润作相反的调整。 （2）被投资方发生了亏损 接上例，如果被投资方接受投资当年发生了亏损100万，则处理为： 借：投资收益 100万×30% 贷：长期股权投资 100万×30% 注意：该分录处理没有考虑上例中“投资时被投资方固定资产账面价值和公允价值不一致需要调整的问题”，即假定被投资方接受投资时其可辨认资产的账面价值和公允价值都是一致的。如果不一致，也要对被投资方发生的净亏损100万元按照公允价值进行调整，调整思路同上面例题的处理。 在理解被投资方发生亏损时投资方的处理时，还应注意另外一个要点： 如果被投资方发生巨额亏损，长期股权投资的账面价值已经减至为零，这种情况下，投资方应如何处理。 例题：a公司投资b公司，持股比例为30%，假设a公司的长期股权投资账面价值为300万元，b公司亏损2000万元，a公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。 假定a公司对b公司存在一项长期应收款100万元（假定无明确清收计划），同时假定投资时双方达成协议，如果b公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失50万元且符合预计负债确认条件。 11070302 这种情况下，a公司应作的处理为： 借：投资收益 450（倒挤） 贷：长期股权投资 300 长期应收款 100 预计负债 50 尚未确认亏损＝2000×30%－450＝150（万元），该部分损失在备查簿中登记。 【扩展】假设下一年度，被投资方实现净利润1000万元，投资方根据持股比例确认投资收益300万元。 投资方处理思路： ①先抵减备查簿中登记的150万元未确认亏损； ②然后，再冲减预计负债50万元； 借：预计负债 50 贷：投资收益 50 ③经过上述处理后，如果还有应确认的收益，则再恢复长期应收款金额。 本例中＝300－150－50＝100（万元） 借：长期应收款 100 贷：投资收益 100 ④如果经过上述恢复处理后，还有应确认的收益（假定为200万），则再： 借：长期股权投资 200 贷：投资收益 200 具体业务处理时，上述三笔分录可以合作一笔分录处理，如下： 借：预计负债 50 长期应收款 100 长期股权投资 200 （此数据为另外假定数据） 贷：投资收益 350 第三阶段， 被投资方发生除净损益之外的其他权益变动 例题：a公司于年初对b公司进行投资，持股比例占30%，b公司在接受投资当年资本公积增加了100万元，a公司处理应是： 借：长期股权投资 100万×30% 贷：资本公积 100万×30% 如果被投资方资本公积是减少了，则作相反分录。 第四阶段，被投资方分配现金股利 投资方按照应得的股利作如下处理： 借：应收股利 贷：长期股权投资 【例7-10】a企业于20×5年1月取得b公司30%的股权，实际支付价款3 000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元） 实收资本 3 000 资本公积 2 400 盈余公积 600 未分配利润 1 500 所有者权益总额 7 500 假定在b公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。a企业在取得对b公司的股权后，派人参与了b公司的生产经营决策。因能够对b公司的生产经营决策施加重大影响，a企业对该投资按照权益法核算。在取得投资时点上，a企业应进行的账务处理为： 11070303 借：长期股权投资 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 长期股权投资的成本3000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2250万元（7500×30%），不对其账面价值进行调整。 假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12 000万元，a企业按持股比例30%计算确定应享有3 600万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。 借：长期股权投资 36 000 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 6 000 000 【例7-11】甲企业持有乙企业40%的股权，20×4年12月31日的账面价值为2 000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业20×5年由于一项主营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损3 000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为1 200万元。甲企业处理为： 借：投资收益 12 000 000 贷：长期股权投资 12 000 000 确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。 如果乙企业当年度的亏损额为6 000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为2 400万元。但长期股权投资的账面价值仅为2 000万元，如果没有其他构成长期权益的项目,则甲企业应确认的投资损失仅为2 000万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了2 000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，应进一步确认投资损失400万元。甲企业应进行的账务处理为： 11070304 借：投资收益 24 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 长期应收款 4 000 000 经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为400万元。 如果长期应收款总额为200万元，则处理应是： 借：投资收益 22 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 长期应收款 2 000 000 经过处理后，剩余的未确认亏损200万元作备查登记。 【例7-12】沿用【例7-10】，假定长期股权投资的成本大于取得投资时被投资单位净资产公允价值份额的情况下，取得投资当年被投资单位实现账面净利润800万元。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策不存在差别。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为240万元，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。 11070305 投资方处理应是： 借：长期股权投资 2 400 000 贷：投资收益 2 400 000 【扩展】假定投资时，被投资方可辨认资产账面价值和公允价值不一致，则需要对被投资方实现的账面净利润进行调整，如下例： 【例7-13】甲公司于20×4年12月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2 000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6 000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位；万元）。 账面原价 已提折旧 公允价值 预计使用年限（尚可使用） 存 货 500 700 固定资产 1 000 200 1 200 20 无形资产 600 800 10 小 计 2 100 200 2 700 假定乙公司于20×5年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。 11070306 甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）： 调整后的净利润 =600-（700-500）×80%-（1 200-1 000）÷20-（800-600）÷10 =600-160-10-20=410（万元） 甲公司应享有份额=410×30%=123（万元） 借：长期股权投资 1 230 000 贷：投资收益 1 230 000 【例7-14】a企业持有b企业30%的股份，当期b企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元，除该事项外，b企业当期实现的净损益为3 200万元。假定a企业与b企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。 11070307 a企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时： 借：长期股权投资 11 400 000 贷：投资收益 9 600 000 资本公积 1 800 000   |
责任编辑：gzu521
您现在的位置：
