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四、计算题 1. 【正确答案】 （1）借：固定资产 411（350＋59.5＋1.5） 贷：银行存款 411 （2）20×6年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元） （3）20×6年12月31日该设备计提的固定资产减值准备 ＝（411－39.6）－321＝50.4（万元） 借：资产减值损失 50.4 贷：固定资产减值准备 50.4 （4）20×7年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元） （5）编制20×7年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 287 累计折旧 73.6 固定资产减值准备 50.4 贷：固定资产 411 （6）编制20×8年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程 25 贷：银行存款 25 借：固定资产 312 贷：在建工程 312 （7）20×9年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）。 （8）20×8年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8×9/12＝27.75（万元） 处置时的账面价值＝312－27.75－37＝247.25（万元） 处置净损失＝247.25－10－30＋3＝210.25（万元） （9）编制20×9年12月31日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 247.25 累计折旧 64.75 贷：固定资产 312 借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 借：营业外支出 210.25 贷：固定资产清理 210.25 【该题针对“固定资产的确认”,“年限平均法和工作量法”,“固定资产减值准备的核算”,“固定资产后续支出的核算”,“固定资产的处置”知识点进行考核】 2. 【正确答案】 （1）编制甲公司2007年度购建设备的会计分录： ①借：在建工程 250 000 贷： 银行存款 250 000 ②借：在建工程 24 250 贷：库存商品 20 000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 4 250 ③借：在建工程 25 750 贷：应付职工薪酬 22 800 银行存款 2 950 ④借：固定资产 300 000 贷：在建工程 300 000 （2）计算2007年度和2008年度该项设备应计提的折旧，并编制甲公司2007年度计提折旧的会计分录。 2007年度该项设备应计提的折旧＝300 000×2/5×6/12＝60 000（元） 2008年度该项设备应计提的折旧＝300 000×2/5×6/12＋（300 000－60 000 －60 000） ×2/5×6/12 ＝60 000＋36 000＝96 000（元） 借：制造费用 60 000 贷：累计折旧 60 000 【该题针对“外购需要安装的固定资产的核算”知识点进行考核】 3. 【正确答案】 （1）借：固定资产 52 000 贷：银行存款 52 000 （2）借：固定资产 75 000 贷：实收资本 75 000 （3）①借：固定资产 20 000 贷：以前年度损益调整 20 000 ②借：以前年度损益调整 20 000 贷：利润分配—未分配利润 20 000 （4）重新确定的设备预计净残值＝25 000－2 500＝22 500（元） 设备的账面价值＝60 000－30 000＝30 000（元） 借：资产减值损失 7 500 贷：固定资产减值准备 7 500 【该题针对“固定资产取得和重新估计净残值的核算”知识点进行考核】 4. 【正确答案】 （1）①2009年12月31日，固定资产已提折旧=284 000×（1－3%）÷6×2=91 826.67（元）固定资产的账面价值=284 000－91 826.67=192 173.33（元） 借：在建工程 192 173.33 累计折旧 91 826.67 贷：固定资产 284 000 ②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录 借：在建工程 134 450 贷：银行存款 134 450 ③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=192 173.33+134 450=326 623.33元，因可收回金额为350 000元，所以，后续支出可全部资本化。 借：固定资产 326 623.33 贷：在建工程 326 623.33 ④2010年折旧额=326 623.33×（1－3%）÷（7×12+9）×9=30 660.45（元） ⑤2011年折旧额=326 623.33×（1－3%）÷（7×12+9）×12=40 880.60（元 ） （2）因可收回金额为300 000元，所以固定资产的入账价值为300 000（元） ①2010年折旧额=300 000×（1－3%）÷（7×12+9）×9=28 161.29（元） ②2011年折旧额=300 000×（1－3%）÷（7×12+9）×12=37 548.39（元）。 【该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核】 5. 【正确答案】 （1）会计分录： 借：在建工程 1 300 累计折旧 400 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1 800 借：在建工程 600 贷：工程物资 600 借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税费—应交增值税（进项税额转出）17 借：在建工程 160 贷：应付职工薪酬 160 借：在建工程 123 贷：银行存款 123 改扩建后在建工程账户的金额=1 300+600+117+160+123=2 300（万元 ） 借：固定资产 2 300 贷：在建工程 2 300 （2） 2008年和2009年每年计提折旧=（2 300－100）÷10=220（万元 ） （3） 2009年12月31日固定资产的账面价值=2 300－220×2=1 860（万元），可收回金额为1 380万元，应计提减值准备480万元（1860－1380）。 借：资产减值损失 480 贷：固定资产减值准备 480 （4）2010年和2011年每年计提折旧=（1380－100）÷8=160（万元） 。 【该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核】 6. 【正确答案】 （1）计算总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（p/a，6%，3） ＝8 000 000＋4 000 000×2.6730 ＝18 692 000（元） 设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元） 未确认融资费用＝20 000 000 － 18 692 000＝ 1 308 000（元） （2） 2007年应确认的融资费用＝（18 692 000－8 000 000）×6%＝641 520（元） 2008年应确认的融资费用＝[（18 692 000－8 000 000）－（4 000 000－641 520）]×6%＝440 011.2（元） 2007年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元） 2008年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12 ＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元） （3）编制会计分录： ①2007年度： 借：在建工程 18 692 000 未确认融资费用 1 308 000 贷：长期应付款 12 000 000 银行存款 8 000 000 借：在建工程 208 000 贷：银行存款 208 000 借：固定资产 18 900 000 贷：在建工程 18 900 000 2007年末付款时： 借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 641 520 （10 692 000×6%） 贷：未确认融资费用 641 520 借：制造费用 4 650 000 贷：累计折旧 4 650 000 ②2008年末付款时： 借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 440 011.2 {[10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6%} 贷：未确认融资费用 440 011.2 借：制造费用 5 270 000 贷：累计折旧 5 270 000 ③2009年末付款时： 借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 226 468.8 (1 308 000－641 520－440 011.2) 贷：未确认融资费用 226 468.8 2009年末计提折旧： （18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12 ＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元） 借：制造费用 4 030 000 贷：累计折旧 4 030 000 【该题针对“融资购入固定资产”知识点进行考核】 17. 【正确答案】 a 【答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入帐价值为205+5＝210（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。 分录为： 借：固定资产－融资租入固定资产 210 未确认融资费用 45 贷：长期应付款 250 银行存款 5 【该题针对“融资租入固定资产的核算”知识点进行考核】 18. 【正确答案】 d 【答案解析】 该设备第一年计提折旧=40×40%=16（万元） 第二年计提折旧=（40－16）×40%=9.6（万元） 第三年计提折旧=（40－16－9.6）×40%=5.76（万元） 第四年前6个月应计提折旧=（40－16－9.6－5.76－40×10%）÷2×6/12=1.16（万元） 该设备报废时已提折旧=16+9.6+5.76+1.16=32.52（万元） 该设备报废使企业当期税前利润减少=40－32.52+0.4－1=6.88（万元）。 【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】 19. 【正确答案】 b 【答案解析】 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。 【该题针对“出售报废和毁损固定资产的核算”,“盘盈盘亏固定资产的处理”知识点进行考核】 20. 【正确答案】 b 【答案解析】 融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与尚可使用年限三者中较短期间内单独计提折旧，与整个租赁期无关。 【该题针对“折旧期限的确定”知识点进行考核】 21. 【正确答案】 b 【答案解析】 选项a，在建工程试运营过程中所取得的收入，冲减在建工程成本，与当期损益无关；选项b，在建工程项目全部报废所发生的损失，计入当期营业外支出，如果是筹建期间的计入管理费用；选项c，在建工程领用本企业生产的商品应交的增值税，计入工程成本中，不影响当期损益；选项d，购买固定资产所支付的耕地占用税，计入固定资产成本，不影响当期损益。 【该题针对“外购固定资产”知识点进行考核】 22. 【正确答案】 d 【答案解析】 2008年末该设备的账面价值为50－10=40（万元），应计提减值准备40－36=4（万元）。2009年起每年应计提的折旧额为36÷4=9（万元），2009年年末该设备的账面价值为36－9=27（万元），低于设备的可收回金额30万元，但是按照新准则的规定，对于固定资产已经计提的资产减值准备，在以后期间不允许再转回，所以09年无需调整资产减值损失。 【该题针对“固定资产减值准备的核算”知识点进行考核】 23. 【正确答案】 d 【答案解析】 出售该设备影响当期损益的金额为14－（15－2.5）＝1.5（万元）。 【该题针对“出售报废和毁损固定资产的核算”知识点进行考核】 24. 【正确答案】 a 【答案解析】 选项a计入资产减值损失中，会影响营业利润的；选项b，购买固定资产支付的运杂费，计入固定资产成本，与当期利润表中的营业利润无直接关系；选项c，达到可使用状态前发生的正常损失应该计入在建工程，不影响损益；选项d计入到固定资产成本，不影响利润表中的营业利润。 【该题针对“外购固定资产的核算”,“后续支出的判断处理”,“固定资产减值准备的核算”知识点进行考核】   |
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