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合并会计报表中如何抵销固定资产减值准备Office:office" /> 一、固定资产减值准备抵销时涉及的三个“价值” 1、可收回价值(av)，即期末固定资产的内在价值，是指固定资产的可销售净额与预计未来现金流量现值的孰高值。 2、抵销前价值(qv)，即期末抵销内部未实现利润(或亏损)前原个别会计报表中的固定资产净值(即原值-累计折旧)。 3、抵销后价值(hv)，即期末抵销内部未实现利润(或亏损)后合并会计报表中的固定资产净值(即原值-累计折旧)。 当可收回价值小于报销前价值(即av<qv)时，应根据其差额计提固定资产减值准备。< p> 二、固定资产减值准备抵销的一般原则 1、未实现利润抵销情况下(即hv<qv)：< p> (1)当固定资产可收回价值大于其抵销前价值(即hv<qv<av)时，原账面固定资产未发生减值，只需抵销本实现利润，不影响固定资产减值准备。< p> (2)当固定资产可收回价值界于其抵销后价值和抵销前价值之间(即hv<av<qv)时，原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销。< p> (3)当固定资产可收回价值小于其抵销后价值(即av<hv<qv)时，原账面固定资产减值准备应予部分抵销。抵销金额为qv-hv。< p> 2、未实现亏损抵销情况下(即qv< p> (1)当固定资产可收回价值小于其抵销后价值(即av<qv<hv)时，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销。< p> (2)当固定资产可收回价值界于其抵销前价值和抵销后价值之间(即qv<av<hv)时，应补提固定资产减值准备，补提金额为hv-av。< p> (3)当固定资产可收回价值大于其抵销前价值(即qv<hv<av)时，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备。< p> 三、固定资产减值准备抵销实例 例1、a公司(汽车制造企业)为b公司(汽车租赁公司)的母公司，1999年12月，a公司将其制造的100辆轿车销售给b公司，销售收入5000万元，成本4000万元。b公司将轿车纳入固定资产管理(残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧)。 (1)若b公司期末轿车未发生减值(即hv<qv<av)。< p> 分析：该笔业务属于未实现利润抵销中的第一种情况，只需抵销未实现利润，不影响固定资产减值准备，其抵销分录为： 借：主营业务收入5000 贷：主营业务成本4000 固定资产1000 (2)若b公司期末轿车发生减值，相应减值准备为500万元(即hv<av<qv)。< p> 分析：此时固定资产可收回价值为4500万元，属于未实现利润抵销中的第二种情况，应将原账面已提取的固定资产减值准备全部批销，其抵销分录为： 借：主营业务收入5000 贷：主营业务成本4000 固定资产1000 借：固定资产减值准备500 贷：营业外支出500 (3)若b公司期末轿车发生减值，相应减值准备为1500万元(即av<hv< p> 分析：此时固定资产可收回价值为3500万元，属于未实现利润抵销中的第三种情况，应将原账面已提取的固定资产减值准备予以部分抵销，抵销金额为qv-hv，即1000万元(5000-4000)，其抵销分录为： 借：主营业务收入5000 贷：主营业务成本4000 固定资产1000 借：固定资产减值准备1000 贷：营业外支出1000 例2、a公司(汽车制造企业)为b公司(汽车租赁公司)的母公司，1999年12月，a公司将其制造的100辆轿车销售给b公司，销售收入5000万元，成本6000万元。b公司将轿车纳入固定资产管理(残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧)。 (1)若b公司期末轿车发生减值，相应减值准备为500万元(即av<qv<hv)。< p> 分析：此时固定资产可收回价值为4500万元，属于未实现亏损抵销中的第一种情况，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销，只需抵销固定资产交易事项，其抵销分录为： 借：主营业务收入5000 贷：主营业务成本5000 (2)若b公司期末轿车未发生减值，其可收回价值为5500万元(即qv<av<hv)。< p> 分析：此时固定资产可收回价值为5500万元，属于未实现亏损抵销中的第二种情况，应在合并报表中补提固定资产减值准备，补提金额为hv-av，即500万元(6000-5500)，其抵销分录为： 借：主营业务收入5000 固定资产1000 贷：主营业务成本6000 借：营业外支出500 贷：固定资产减值准备500 (3)若b公司期末轿车未发生减值，其可收回价值为6500万元(即qv<hv<av)。< p> 分析：此时固定资产可收回价值为6500万元，属于未实现亏损抵销中的第三种情况，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备，其抵销分录为： 借：主营业务收入5000 固定资产1000 贷：主营业务成本6000 四、固定资产减值准备抵销对以后各期的影响 在上述例1(2)基础上，若2000年末b公司轿车的可收回价值为3500万元，账面固定资产净值为4100万元(原值5000万元-累计折旧900万元[注])，已计提固定资产减值准备600万元。 [注]：b公司轿车本期账面应计折旧=(期初原值-期初累计折旧-期初固定资产减值准备)/剩余可使用年限=(5000-0-500)/5=900(万元) 分析：(1)本例中，期末可收回价值(av)=3500万元，期末抵销前价值(qv)=4100万元(即b公司账面固定资产净值)，而期末抵销后价值(hv)无法直接取得，故应先计算抵销后(即合并报表中)固定资产本期应计折旧，再确定期末固定资产抵销后价值(hv)。 抵销后固定资产本期应计折旧=(期初抵销后原值-期初抵销后累计折旧-期初抵销后固定资产减值准备)/剩余可使用年限=(4000-0-0)/5=800(万元) 期末抵销后价值(hv)=3200万元(原值4000万元-累计折旧800万元) (2)上期固定资产交易中未实现利润1000万元对本期的影响应先抵销，其批销分录为： 借：期初未分配利润1000 贷：固定资产1000 (3)由于上期固定资产中未实现利润对本期折旧的影响，为确保抵销后(即合并报表中)固定资产本期折旧为800万元，应对抵销前(即b公司原账面)与抵销后(即合并报表中)固定资产本期应计折旧的差额100万元(900-800)进行抵销，其抵销分录为： 借：累计折旧100 贷：主营业务成本100 (4)最后按固定资产减值准备抵销的一般原则进行抵销。本例中hv<av<qv，符合上述未实现利润抵销中的第二种情况，b公司账面固定资产减值准备余额600万元应予全部抵销，并抵销期初固定资产减值准备对本期的影响，其抵销分录为：< p> 借：固定资产减值准备600 贷：营业外支出100[注1] 期初未分配利润500[注2] [注1]：b公司2000年度应冲回营业外支出——固定资产减值准备100万元(期初500万元一期末600万元)。 [注2]：1999年合并时抵销了固定资产减值准备500万元，对2000年合并报表而言应增加期初未分配利润500万元。 在固定资产减值准备的期后抵销中，必须先计算抵销后(即合并报表中)的固定资产本期应计折旧，从而确定期末固定资产的3个“价值”，在抵销上期固定资产交易中未实现利润(或亏损)及其对本期折旧的影响 合并会计报表中存货跌价准备的处理 按照会计核算的历史成本原则，企业期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但是除了历史成本外，“成本与可变现净值孰低法”是较为广泛采用的一种计价方法。它的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因此应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的，因而这一方法的使用主要是出于稳健性的考虑。 企业应当定期或至少于每年年度终了对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。当存在下列情况之一时，企业应提取存货跌价准备： 1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望; 2.企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价格; 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本; 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌; 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 当期末存货可变现净值低于成本时，应通过借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目提取或补提存货跌价损失准备;冲回或转销存货跌价损失时作相反会计分录。 企业集团中的母公司在编制合并会计报表时是以母子公司单独编制的个别会计报表为基础的，为了抵销个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素，必须将母子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。 在抵销由于内部购销活动产生的存货中包含的未实现内部销售利润的同时，应考虑包含着未实现内部销售利润的存货所涉及的存货跌价准备的抵销处理。具体进行会计处理时，要按不同的情况分别抵销。下面通过举例来加以说明(不考虑存货中包含的未实现内部销售利润的抵销分录)。 |
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