一、金融资产的分类

    1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

    2.持有至到期的投资。

    3.贷款和应收款项。

    4.可供出售的金融资产。

    【注意】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得重分类为其他金融资产；其他金融资产也不得重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他金融资产之间也不得随意重分类。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

    （一）科目设置及核算内容

    1.科目设置：交易性金融资产———成本

    　——公允价值变动

    2.核算内容：核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资和基金投资等交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

    （二）账务处理

    1.取得时

    ①初始成本按取得资产的公允价值入账。

    ②交易费用，如手续费、佣金等，计入当期损益。但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

    ③两项要排除在初始投资成本外：

    a.宣告但尚未领取的现金股利。

    b.已到付息期，尚未领取的利息。

    借：交易性金融资产———成本

    投资收益

    应收股利

    贷：银行存款

    【注意】未到期的利息或股利，包含在初始成本中。

    2.持有期间

    （1）收到股利和利息

    ①收到上述ab两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利

    借：银行存款

    贷：应收股利（或应收利息）

    ②其他情况下确认投资收益。

    借：银行存款

    贷：投资收益

    （2）期末计价：

    ①资产负债表日公允价值变动

    借：交易性金融资产———公允价值变动

    贷：公允价值变动损益（或相反分录）z

    ②交易性金融资产不计提减值准备。

    3.处置：

    （1）确认处置损益

    借：银行存款

    贷：交易性金融资产———成本

    ——公允价值变动（或在借方）

    应收股利

    投资收益（或在借方）

    （2）结转公允价值变动损益

    借：公允价值变动损益

    贷：投资收益（或相反分录）

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