注会审计第8章

一、单项选择题

1、下列各题中，表述内容错误的是（ ）。

  a、对于重要审计项目，不应仅仅依据分析程序

  b、对于准确性较低的审计项目，应较多依赖分析程序

  c、对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析程序

  d、对于分析程序结果与执行其他实质性程序结果不一致的，应当较多依赖其他实质性程序结果

2、如果注册会计师所确定的已识别尚未调整的错报汇总数接近重要性水平，注册会计师就应考虑与（ ）相加后是否可能超过重要性水平。

  a、尚未发现的错报

  b、已发现的错报

  c、前期尚未调整的错报

  d、推断的错报

3、注册会计师在汇总账户余额、交易层的错报漏报时，假定已发现而尚未调整的存货项目本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为55万元，资产负债表日后发生重大事故，该期后事项净损失10万元，是汇总的错报为（ ）万元。

  a、30   b、55   c、85   d、95

4、在确定财务报表层次的重大错报风险时，注册会计师应考虑到方方面面的影响因素，但一般不考虑以下（ ）因素。

  a、管理人员的诚信度

  b、企业业务性质复杂程度

  c、企业亏损严重

  d、企业某产品市价下跌

5、具体审计计划是对总体审计策略的进一步具体化。以下关于具体审计计划的各种说法中，你不认可的是（ ）。

  a、制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平

  b、具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围

  c、具体审计计划的内容包括何时召开项目级预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核

  d、具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改

6、重要性是注册会计师执业判断的结果。在确定上市公司财务报表重要性水平时，不同的注册会计师可以采取不同的方法，但以下（ ）方法是不适当的。

  a、根据对重要股东的函证或询问结果综合确定重要性

  b、根据所属会计师事务所的惯例确定重要性

  c、先选择一个恰当的基准，再乘以适当的百分比，得出重要性水平

  d、根据自己的从业经验确定重要性

7、如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过财务报表的重要性水平，注册会计师通过提请被审计单位调整财务报表，并不能（ ）。

  a、降低固有风险和审计风险

  b、进一步确定汇总数是否重要

  c、使汇总数低于重要性水平

  d、排除原审计程序的局限性

8、尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中，已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报。下列各项中，属于主观决策的错报的是（ ）。

  a、被审计单位收集和处理数据的错误

  b、被审计单位对事实的忽略或误解

  c、注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

  d、管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

9、重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。

  a、重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关

  b、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定

  c、重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定

  d、重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

10、某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，可能具有比其他类别的交易、账户余额、列报及其认定更高的固有风险，下列说法错误的有（ ）。

  a、需要进行复杂计算的业务比只需要进行简单计算的业务的固有风险更高

  b、计量不确定性大的会计估计比计量不确定性较小的会计估计的固有风险更高

  c、技术进步快的生产过程比技术进步较慢的生产过程导致的固有风险更高

  d、属于新兴行业的企业的固有风险比处于夕阳行业的企业的固有风险更高

11、下列内容中，不属于具体审计计划的是（ ）。

  a、对高风险领域安排的审计时间预算，对专家工作的利用和对其他注册会计师工作的复核范围

  b、为识别和评估财务报表重大错报风险计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

  c、针对所有重大交易、账户余额、列报与披露认定的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

  d、注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序

12、当注册会计师就总体审计策略和具体审计计划中的内容与被审计单位的治理层和管理层进行沟通时，应当保持执业谨慎，尤其要防止由于具体审计程序被（ ）所预见等原因而损害审计工作的有效性。

  a、承担管理责任的治理层

  b、内部审计部门的职员

  c、不承担管理责任的治理层

  d、财务部门的职员

13、注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是（ ）。

  a、对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准

  b、而对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适

  c、由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准

  d、对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准

14、在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但一般不宜将（ ）作为基准。

  a、总资产、净资产

  b、销售收入、费用总额

  c、毛利、净利润

  d、流动负债

15、注册会计师应当根据审计风险及其要素与审计中其他因素的关系决定审计的导向。有关这些关系的下列论断中，不正确的是（ ）。

  a、重要性与审计风险呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险就越高，反之，重要性水平越高，审计风险就越低

  b、账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高

  c、账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其相应的重要性水平就越低，这样可以提高审计的效率

  d、对于不重要的财务报表项目，相应的重要性水平可相应提高，以便降低成本

16、实质性测试的工作量受到很多因素的影响。注册会计师可能会根据以下（ ）情况增加实质性测试的工作量。

  a、分析程序的结果表明客户的财务状况好于同业的平均水平

  b、最终评估的控制风险水平低于依据控制测试评估的控制风险

  c、以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户

  d、再次评估的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平

17、在财务报表审计中，注册会计师对财务报表所确定的审计风险与其对账户余额与交易层所使用的审计风险必须满足（ ）关系。

  a、财务报表的审计风险大于账户余额、交易层的审计风险

  b、财务报表的审计风险等于账户余额、交易层的审计风险

  c、财务报表的审计风险小于账户余额、交易层的审计风险

  d、财务报表的审计风险不等于账户余额、交易层的审计风险

18、下列关于计划审计工作的说法正确的是（ ）。

  a、计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改

  b、计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，由项目负责人审核批准

  c、小型被审计单位无须制定总体审计策略

  d、项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作

19、以下内容不属于初步审计活动内容的有（ ）。

  a、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

  b、及时签订或修改审计业务约定书

  c、报告目标、时间安排及所需沟通

  d、评价遵守职业道德规范的情况

20、以下关于对计划审计工作的记录陈述不正确的是（ ）。

  a、注册会计师可以以备忘录的形式总结总体审计策略

  b、注册会计师对具体审计计划的记录可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况做出适当修改

  c、如果只是针对某一或某几个方面更改审计计划，注册会计师可以保留原有的总体审计策略、具体审计计划以及已经执行的审计程序的记录，并将对审计计划的重大修改情况记录在进一步审计程序表和重大事项概要中

  d、如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和列报时，注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，删除原有的总体审计策略和具体审计计划

21、海通科技有限公司董事会决定将2006年的财务报表审计业务委托给中天恒信事务所，中天恒信事务所委派注册会计师陈华任该项目经理，具体业务承接和制定审计计划、对助理人员的工作进行指导、监督和复核工作。请代为作出正确的专业判断。（21－22题）海通科技有限公司2005年的财务报表是由德恒事务所审计，出具了保留意见的审计报告。在承接业务之前，注册会计师陈华正确的处理是（ ）。

  a、海通科技有限公司允许中天恒信会计师事务所与德恒会计师事务所沟通，注册会计师陈华要求德恒会计师事务所提供与2005年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿

  b、注册会计师陈华以书面形式向德恒会计师事务所申请对海通科技有限公司审计情况进行沟通，德恒会计师事务所表示拒绝答复，注册会计师陈华依此认为不应接受委托

  c、德恒会计师事务所已向注册会计师陈华表明其答复是有限的，并说明了其原因，注册会计师陈华向事务所汇报，确定是否接受委托

  d、注册会计师陈华准备在审计报告中表明，本次审计的期初余额依赖德恒会计师事务所的注册会计师的结果

22、注册会计师陈华的处理不正确的有（ ）。

  a、为使审计程序与海通科技有限公司的工作相协调，在编制审计计划时，注册会计师陈华同海通科技有限公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论。但讨论时应保持应有的谨慎性。

  b、注册会计师陈华在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员

  c、注册会计师陈华要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充

  d、注册会计师陈华在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容

23、注册会计师陈华获知海通科技有限公司的绝大多数财务报表使用者均非常关心该公司的盈利能力的同时，又得知该公司近三年来因情况变化使用净利润出现意外的增加或减少。在确定各公司本年财务报表的重要性水平时，陈华最好采取下列（ ）作为重要性水平的基准。

  a、选择近三年的最低利润

  b、选择近三年的平均净利润

  c、选择近三年的最高利润

  d、剔除意外情况后的近三年平均净利润

二、多项选择题

1、在编制审计计划前，了解被审计单位及其环境使用的方法有（ ）。

  a、询问被审计单位管理层

  b、分析程序

  c、观察和检查

  d、询问内审人员

2、注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断数为100万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为200万元，则下列说法中正确的有（ ）。

  a、这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分

  b、这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性

  c、这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意

  d、这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据

3、一般在本期审计开始时进行初步业务活动，这些活动包括（ ）。

  a、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

  b、评价遵守职业道德规范的情况

  c、了解被审计单位及其环境

  d、及时签订或修改审计业务约定书

4、总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，这些因素包括（ ）。

  a、确定适当的重要性水平

  b、初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域

  c、初步识别重要的组成部分和账户余额

  d、识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化

5、在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整 错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（ ）。

  a、扩大实质性程序范围

  b、扩大控制测试范围

  c、提请被审计单位调整财务报表

  d、发表保留意见或否定意见

6、确定审计范围是制定总体审计策略的重要内容。注册会计师应当通过确定审计业务的特征来界定审计范围。这些特征包括（ ）。

  a、采用的会计准则和相关会计制度

  b、特定行业的报告要求

  c、以及被审计单位组成部分的分布

  d、评估的重大错报风险的水平

7、在以下与会计报表层重要性水平相关的说法中，正确的是（ ）。

  a、可以将会计报表的资产总额、净资产作为确定重要性的判断基础

  b、如各个报表的重要性水平有所不同，应从中选取最低者作为重要性水平

  c、如所依据的会计报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表

  d、财务报表层次的重要性常常可以作为确定认定层次重要性的参考依据

8、注册会计师从性质方面考虑重要性时，应当考虑下列（ ）因素。

  a、错报对遵守法律法规要求的影响程度

  b、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程序

  c、错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度

  d、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度

9、注册会计师对错报的汇总范围与依据汇总数欲达到的具体目标密切相关。在以下与错报汇总数相关的说法中，你认可的是（ ）。

  a、如果被审计单位调整了已发现的全部错报，但没有调整推断的错报，即使后者超过重要性水平，注册会计师仍可发表无保留意见

  b、注册会计师在考虑错报漏报对财务报表反映的影响时，应当考虑已发现但未调整的错报及推断的错报

  c、如果推断的错报汇总数超过财务报表的重要性水平，但已发现的错报金额不超过重要性水平，注册会计师不应发表无保留意见

  d、注册会计师在确定审计意见类型时，应当依据已发现但尚未调整的错报的汇总数，也可以依据前期遗留但继续影响本期的错报

10、尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（ ）。

  a、注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

  b、通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报

  c、管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

  d、管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

11、注册会计师在审查乙公司2004年度会计报表的无形资产项目时，其以下的（ ）行为将导致本项目的审计风险上升。

  a、将本项目的可容忍误差由原先确定的40万元提高到50万元

  b、将本项目的控制风险由原先评估的30%提高到60%

  c、将本项目所获取的审计证据数量由计划的20件提高到50件

  d、将本项目的固有风险由原先评估的10%提高到现在的20%

12、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列（ ）内容。

  a、向特定审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等

  b、向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，在企业集团审计业务中，对其他注册会计师工作的复核的范围，对高风险领域安排的审计时间预算等

  c、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等

  d、如何管理指导监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核

13、注册会计师对计划审计工作进行的记录，应当包括下列（ ）内容。

  a、审计工作中对总体审计策略和具体审计计划做出的任何重大修改

  b、确定审计计划工作和向项目组传达重大事项而做出的关键决策

  c、计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

  d、针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围

14、一般来说，在编制总体审计计划时，注册会计师应根据（ ）因素来确定重要会计问题和重点审计领域。

  a、注册会计师以往的审计经验

  b、被审计单位业务的复杂程度和账户的重要性

  c、审计工作进度及时间费用预算

  d、对固有风险的控制风险的评估情况

15、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是（ ）。

  a、财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报

  b、不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同

  c、重要性的确定离不开具体环境

  d、如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要的

16、如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过会计报表的重要性水平，注册会计师通过扩大实质性测试的范围，以（ ）。

  a、降低检查风险和审计风险

  b、进一步确定汇总数是否重要

  c、使汇总数低于重要性水平

  d、排除原审计程序的局限性

17、如尚未调整的错报或漏报的汇总数虽未达到但已接近财务报表的重要性水平，注册会计师除了提请被审计单位调整财务报表外，还应实施追加的审计程序，即使用有别于原程序的另一种程序进行实质性测试。这种做法在（ ）方面是有效的。

  a、降低检查风险及审计风险

  b、证实或排除原程序的局限性

  c、降低已发现的错报或漏报

  d、证实或排除原推断的错报或漏报

18、对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择（ ）作为判断重要性水平的基准就不合适。

  a、税前利润

  b、费用总额

  c、总收入

  d、税后净利润

19、下列关于重要性的论断中正确的有（ ）。

  a、无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要

  b、恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量

  c、重要性有数量和质量两个方面的特征

  d、注册会计师应从财务报表和账户余额两个层次来考虑重要性

20、注册会计师应当记录与重要性相关的事项包括（ ）。

  a、在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所作的修改，以及确定和修改这些水平的依据

  b、与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况

  c、注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据

  d、重要性与审计风险的关系

三、判断题

1、注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平。（ ）

2、在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额、各类交易和列报相关的各类特殊认定的证据。（ ）

3、注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（ ）

4、如果信息的错报在特定环境下将可能影响使用者根据该信息所作的经济决策，那么该项错报即属重要错报。（ ）

5、注册会计师在和客户商谈业务委托时，注册会计师要求与前任注册会计师沟通，客户不允许，注册会计师认为可能存在审计风险，决定不接受该客户的委托。（ ）

6、注册会计师在编制审计计划时可以考虑利用被审计单位内部控制的信息，但应对利用了虚假信息而造成的不良后果负责。（ ）

7、注册会计师可以对总体审计策略和具体审计计划进行必要的修改，但在修改发生后，不仅应在审计工作底稿中记录重大的修改情况，而且应当记录重大修改的理由。（ ）

8、注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其核心内容是注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平拟实施的审计程序的性质、时间和范围。（ ）

9、被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以及被审计单位业务的性质、对会计政策、经营风险、内部控制等内部因素，都将影响注册会计师对重要性水平的判断。（ ）

10、财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。（ ）

11、在审计执行阶段，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。如有可能，注册会计师可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平，否则应修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（ ）

12、注册会计师对项目组成员的指导、监督、复核的性质、时间和范围不仅取决于被审计单位的规模和复杂程度，而且取决于项目组成员的素质和专业胜任能力。注册会计师应当在具体审计计划中列明对项目组成员的工作进行指导、监督和复核的具体内容。（ ）

13、因审计证据、审计风险均与审计重要性之间成反向关系，故审计风险与所需审计证据的数量之间必成同向变动的关系。（ ）

14、注册会计师对甲公司的应收账款项目实施抽样审计，抽取了相当于应收账款未审余额30%的业务进行函证，最终确认存在300万元的高估。在与甲公司相关人员进行沟通后，甲公司对其中200万元的高估错误进行了调整，但仍有100万元的高估尚未调整。注册会计师在根据错报、漏报的汇总数估计整个应收账款项目的高估金额时，应根据尚未调整的100万元进行估计。（ ）

15、假定注册会计师确定的某公司2006年末会计报表中应付账款项目的重要性水平为10万元，经汇总样本误差后推断的应付账款总体误差为9万~11万元，则应当扩大实质性测试的范围而无须追加审计程序。（ ）

16、如果注册会计师设定的审计风险为5%，评估的固有风险为20%，控制风险为15%，则可接受的检查风险应为166.67%。（ ）

17、在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，因此注册会计师无需编制总体审计策略和具体审计计划。（ ）

18、在治理层全部参与管理的情况下，如果就准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。（ ）

19、注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断。若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。（ ）

四、简答题

1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华和周琳接受指派，审计海通科技股份有限公司（以下简称海通公司）2006年度会计报表。现正在编制审计计划。资料一：海通公司未经审计的财务报表显示，2006年度资产总额为180000万元，净资产为88000万元，主营业务收入为240000万元，利润总额为36000万元，净利润为24120万元。资料二：根据海通公司的具体情况和审计质量控制的要求，中天恒信会计师事务所要求陈华和周琳将海通公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。按h会计师事务所的业务指导手册，规定10%（含）以下的风险水平为低水平，10%~40%（含）的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。资料三：在编制海通公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，陈华和周琳根据以往经验和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。

要求：（一）针对资料一，为了确定会计报表层次的重要性水平，陈华和周琳决定以资产总额、净资产、营业收入以及净利润作为判断基础，采用固定比率法，选定这些判断基础的固定比率分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代为计算并确定海通公司2006年度会计报表的重要性水平，列示计算过程，简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。（二）根据资料二及资料三，代陈华和周琳谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。（三）针对资料三，请代陈华和周琳确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算公司应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。（四）根据以上风险评估结果，请代陈华和周琳确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称（如分析性复核、计算、观察等）；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。

2、注册会计师陈华对被审计单位山东软银公司2006年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查山东软银公司2006年度管理部门使用的固定资产增加；由于信用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。要求：（1）请代注册会计师陈华完成管理费用各项目分析表数字的计算。（2）请运用简单比较法对被审计单位管理费用进行分析。

一、单项选择题
1、答案:b
   解析:对重要审计项目、重大错报风险的估计水平较高、会计数据可靠性较低时，注册会计师不能过多地依赖分析程序。
2、答案:a
   解析:如果尚未调整的错报的汇总数已接近于重要性水平，注册会计师必须考虑连同尚未发现的错报是很可能超过重要性水平的。
3、答案:c
   解析:注册会计师在汇总尚未调整的错报时，应当包括：①已发现的错报；②通过抽样推断和分析程序估计的错报；该期后事项属于非调整事项，因此不应包括在本期的错报的汇总数中。
4、答案:d   解析:d是评估与账户余额、交易、列报认定层相关的重大错报风险时考虑的因素。
5、答案:c   解析:c属于总体审计策略的内容。
6、答案:a   解析:公共目的审计业务不宜受制于个别财务报表使用者，否则违背独立性。
7、答案:d
   解析:被审计单位调整财务报表可以降低固有风险，从而可以降低审计风险（a），并可能使汇总数低于重要性（c），从而确定汇总数是否重要（b）。由于“被审计单位调整财务报表”并不涉及审计程序的改变，因此不能排除原程序的局限性。
8、答案:d   解析:a、b均属于“对事实的错报”，c属于推断误差。
9、答案:a   解析:它是指财务报表在“审计前”存在重大错报的可能性，它与审计项目组人员的情况无关。
10、答案:d   解析:夕阳行业的固有风险更高。
11、答案:a   解析:a属于总体审计策略。
12、答案:a

13、答案:d
   解析:对于资产管理公司来说，其管理的资产并不代表其真实的资产规模。至于这种企业，净资产可能是一个适当的基准。
14、d   解析:负债通常难以代表企业的经营规模或经济实力，一般不宜将负债项目的金额作为判断重要性的基准。
15、答案:c   解析:降低重要性水平有助于提高审计质量，但无助于提高审计的效率。
16、答案:d   解析:重要性越低，所需审计证据的数量越多。
17、答案:b

   解析:审计风险本来就是针对财务报表而言的，对所有账户余额、交易层来说，它是一个整体的、统一的概念。
18、答案:d
   解析:由于了解被审计单位及其环境不能一经确定，不能改变，a不正确；由于计划审计工作通常由项目负责人完成，事务所负责人审核批准，b不正确；由于小型被审计单位的业务简单，可以考虑总体审计策略和具体审计计划一起制定，而不是不制定总体审计策略，c不正确。
19、答案:c
   解析:由于报告目标、时间安排及所需沟通属于制定审计总体策略的内容，不能选择。
20、答案:d
   解析:新准则规定，如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和列报，为使整套审计工作底稿内容、脉络更清楚，此时注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并保留原有的总体审计策略和具体审计计划，d不正确。
21、答案:c
   解析:在接受委托之前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复，但此时注册会计师不需要查阅前任注册会计师的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
22、答案:b   解析:审计计划应由审计项目负责人编制，并报更高级的人审核后实施。
23、答案:d
   解析:一般情况下，注册会计师应尽可能选择稳定性较高的财务指标作为判断重要性的基准。在利润波动幅度较大的情况下，任何一年的利润都不如剔除意外情况后的近三年平均净利润妥当。
二、多项选择题
1、答案:abcd   解析:上述abcd都是了解被审计单位及其环境时使用的方法。
2、答案:bc
   解析:编制审计计划时运用重要性水平低于评价审计结果时运用的重要性水平，表明注册会计师执行的审计程序充分，也表明注册会计师的审计风险降低，所以选项a和d不正确。
3、答案:abd   解析:了解被审计单位及其环境是在审计开始后进行的。
4、答案:abcd
5、答案:ac
   解析:汇总数超过重要性水平，在不考虑错报性质的情况下，注册会计师应当发表保留或否定意见，至于是保留意见还是否定意见，由于汇总错报已经超过了报表层重要性水平，说明存在更多错报的可能性较大，注册会计师为了确认是发表保留意见还是发表否定意见，就应当扩大审计范围，以合理确信发现所有重大错报，降低审计风险。此外，注册会计师也可以建议被审计单位调整财务报表。因此答案应当是ac两项。
6、答案:abc     解析:d是具体审计计划的内容。
7、答案:abcd   解析:a、b、c是明显的。d：认定层次重要性不能超过财务报表层次的重要性水平。
8、答案:abcd
9、答案:bd
   解析:“推断”难免主观。注册会计师“考虑错报对财务报表的影响”时，应当包括推断的错报（b），但在“确定审计意见”时，不应依据推断的错报（c）。a中做法太过草率，应将推断的错报漏报查明；d是明显的。
10、答案:ab   解析:c、d均属于“已经识别的具体错报”中“涉及主观决策的错报”。

11、答案:bd
   解析:因可容忍误差、审计证据的数量均与审计风险成反向变动关系，估计a与c将导致审计风险的降低而不导致审计风险的增加。b中的控制风险及d中的固有风险均与审计风险之间成同向变动关系。
12、答案:abcd  13、答案:abcd
14、答案:abd   解析:实际上，c应根据“重要会计问题和重点审计领域”来确定。
15、答案:abc   解析:d中的“被审计单位”应改为“财务报表使用者”。
16、答案:abc
   解析:扩大实质性测试范围不仅可以降低检查风险及审计风险（a），而且可以证实汇总数中“推断”的部分是否属实：如属实，说明汇总数重要（b），如不属实，则可降低汇总数（c）。由于“扩大实质性测试的范围”意味着继续使用原程序实施测试，因此不能排除原程序的局限性。
17、答案:abd
   解析:无论是扩大原程序的实施范围，还是追加新的审计程序，均使实质性测试中获取的证据增加，这在降低检查风险及审计风险（a），以及证实或排除原推断的错报或漏报（b）方面均是有效的；已发现的错报或漏报只能通过调整财务报表来降低（c错）；如追加的程序能发现原程序未能发现的错报或漏报，则可证实原程序的局限性，否则可以排除原程序的局限性（d）。
18、答案:ad
   解析:对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。
19、答案:bcd
   解析:由于重要性要从数量和性质两个方面考虑，如果是舞弊，即使金额较小，注册会计师也有可能将其作为重要错报，因此不选择a。
20、答案:abc
   解析:准则规定，注册会计师应当记录与重要性相关的下列事项：（1）在审计中使用的重要性水平和可容忍错报包括对其所做的修改，以及确定和修改这些水平的依据；（2）与已识别的具体错报和推断误差相关的尚未更正错报的汇总情况；（3）注册会计师就尚未更正错报单独或累积是否导致或不导致财务报表重大错报所形成的结论，以及形成该结论的依据。
三、判断题
1、答案:√
2、答案:√
   解析:分析程序在审计计划阶段、报告阶段的使用是必须的，而在实施阶段的用途则是“任意选择”的，即可使用，也可不用，题目的用词为“可以”，正确。
3、答案:×
   解析:应当发表保留意见或无法表示意见。如果重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，说明审计范围受到重大限制，难以获得充分适当的审计证据，来确定审计报表的重大错报的可能性，则应当发表保留意见或无法表示意见。
4、答案:√   5、答案:√　6、答案:√   解析:因为独立编制审计计划是注册会计师的责任。
7、答案:√8、答案:√   解析:具体审计计划是围绕审计程序展开的。
9、答案:√
   解析:实际上，只要与被审计单位的经营相关的因素，不论外部的还是内部的因素，都将影响注册会计师对重要性水平的确定。
10、答案:√   解析:注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
11、答案:√

  解析:审计风险由重大错报风险和检查风险构成。降低评估的重大错报风险或降低检查风险均可降低审计风险。
12、答案:×   解析:对项目组成员进行指导、监督、复该的安排应当反映在总体审计策略而不是具体审计计划中。
13、答案:×   解析:审计风险与所需审计证据的数量之间成反向变动关系。
14、答案:×
   解析:注册会计师应根据审计发现的高估金额300万元进行估计，而不能根据尚未调整的高估数进行估计。如果根据后者进行估计，若甲公司全部调整了发现的错报（未调整错报金额为0），则应估计应收账款总体的错报为0，这显然是不正确的，因为甲公司对样本错报的调整并不影响未审部分中的错报。
15、答案:×
   解析:推断的情况表明错报、漏报汇总数既可能低于重要性，又可能超过重要性，在此种情况下，注册会计师应当采取扩大实质性测试范围及追加审计程序两种措施，以确定汇总数是否重要。
16、答案:×
   解析:如果出现了命题中的情况，说明注册会计师确定的可接受检查风险过高，至于检查风险，永远不应高于100%。
17、答案:×
   解析:在小型被审计单位审中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，因此注册会计师编制总体审计策略和具体审计计划可以相对简单。
18、答案:√   解析:在该情况下，再向治理层沟通比较浪费。
19、答案:×
   解析:无论重大错报风险的评估高与低，注册会计师都应当针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
四、简答题
1、答案:
（一）计算过程如下：

重要性水平与审计风险成反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高，重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。
（二）陈华和周琳确定的应收票据项目的可接受检查风险≥5%÷（100%×6%）=83.3%。在应收票据项目固有风险未知的情况下，处于谨慎性的考虑，注册会计师应按100%的水平估计该项目的固有风险，这是因为：估计的固有风险水平越高，需要获取的审计证据越多，这至多降低审计的效率，但不致影响审计的质量和效果。
（三）注册会计师应将各项目的审计风险水平确定在5%的水平上。根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险=可接受的审计风险÷（固有风险×控制风险），相应地，各项目的可接受检查风险分别为：
应收账款项目的可接受检查风险=5%÷（20%×25%）=100%；
固定资产项目的可接受检查风险=5%÷（30%×90%）=18.5%
存货项目的可接受检查风险=5%÷（30%×40%）=41.7%
短期借款项目的可接受检查风险=5%÷（80%×90%）=6.9%
（四）实质性测试的性质、时间安排和所需证据的数量如下：

2、答案:
（1）

（2）从图表中可以看出，除工资与上年度保持一致外，其他项目均有一定幅度增长。其中以折旧费增长幅度最大，可能是由于管理用固定资产有所增加；业务招待费上升20%要引起乙注册会计师的关注，检查是否超过规定限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。