注会审计第15章

一、单项选择题

1、注册会计师在对y公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况（假定以下情况互不相关），其中存货相关内部控制可能不存在缺陷的是（ ）。

  a、y公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录

  b、采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货

  c、y公司生产产品所需的零星z材料由xyz公司代管，y公司对z材料的变动暂不进行会计记录；另外，y公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代xyz公司保管的e材料

  d、y公司每年12月25日后发生的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映

2、注册会计师在了解被审计单位成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员甲负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。如果进一步得知甲担任该公司的（ ）工作，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。

  a、成本费用预算的编制

  b、成本费用支出的执行

  c、成本费用支出的会计记录

  d、成本费用支出的稽核

3、注册会计师在研究评价abc公司成本费用的相关内部控制时，了解到如下的控制措施。其中不符合财政部《内部会计控制规范——成本费用》的是（ ）。

  a、建立人工成本控制制度，通过实施严格的绩效考评与激励机制，控制人工成本

  b、加强对材料采购和材料耗用的成本控制，将材料成本控制在经审批的预算范围

  c、明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制

  d、每周一次地定期检查成本费用的支出情况，发现问题后，查明原因并及时处理

4、一般来说，（ ）仅和存货与仓储循环有关，而与其他任何循环无关。

  a、采购材料和储存材料

  b、购置加工设备和维护加工设备

  c、预付保险费和理赔

  d、加工产品和储存完工产品

5、注册会计师对abc公司的生产成本项目设定了如下项目目标。通过实施检查领、发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证的顺序编号是否有重号或缺号的情况，可以证实（ ）目标。

  a、生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的

  b、记录的成本为实际发生的

  c、成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户

  d、对存货实施保护措施，保管人员与批准，记录的人员相互独立

6、下列各项中，被审计单位不应计入存货实际成本中的是（ ）。

  a、发出委托加工的物资的运输费用

  b、外购材料发生的运输费

  c、用于直接对外销售的委托加工应税消费品所支付的消费税

  d、用于继续生产应税消费品的委托加工应税消费品所支付的消费税

7、在测试abc公司的直接材料成本时，对于采用定额单耗的企业，注册会计师选择了abc公司某种具有代表性的成本计算单，索取了相关的生产指令、产量统计记录及某种直接材料单位消耗定额后，应根据（ ）计算该种直接材料的总消耗量和总成本，与上述成本计算单中该种直接材料的成本核对。

  a、材料明细账中该直接材料的单位实际成本

  b、材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用

  c、领料单反映的直接材料发出总量与该种材料的实际单位成本的乘积

  d、生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的成本

8、下列各项中，属于成本审计实质性程序的是（ ）。

  a、对成本进行分析性复核

  b、审查有关凭证是否进行适当审批

  c、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整

  d、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序

9、注册会计师对制造费用进行实质性测试时，下列（ ）程序并非必须实施的。

  a、查明制造费用的分配方法是否复核企业自身的生产技术条件和受益原则

  b、对按预定分配率分配费用的企业，应查明计划与实际的差异是否及时调整

  c、审阅制造费用明细账，检查制造费用的核算内容及范围是否正确

  d、对制造费用进行截止测试，确定有无跨期入账的现象

10、注册会计师对被审计单位直接材料成本实施的实质性测试程序不包括（ ）。

  a、获取或编制直接材料成本项目明细表，复核加计正确，与报表数、总账、明细账核对相符

  b、对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更

  c、分析比较同一产品前后各年的直接材料成本如有重大波动应查明原因

  d、检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用

11、注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有（ ）。

  a、受托代管的材料市价严重下跌

  b、当期购入的存货因意外完全毁损

  c、为获得银行贷款，已作抵押的存货

  d、委托其他单位代管的存货市价下跌

12、有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）。

  a、对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序

  b、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

  c、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

  d、存货截止测试的主要方法是抽样存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）

13、有关存货监盘的下列表述中，不正确的是（ ）。

  a、对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验

  b、注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试

  c、对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在

  d、对存货进行监盘是证实存货完整性的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序

14、假定在接受委托前，abc公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中，不正确的是（ ）。

  a、在评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易

  b、在评估存货内部控制的有效性后，提请abc公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易

  c、由于存货内部控制存在重大缺陷，提请abc公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查

  d、由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制

15、对于abc公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，注册会计师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。此时，他应实施的最适当的审计程序是（ ）。

  a、使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量

  b、采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况

  c、选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果

  d、通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计

16、注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是（ ）。

  a、在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因

  b、对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围

  c、对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围

  d、对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函

17、abc公司实行实地盘存制。在对abc公司2006年度财务报表进行审计时，注册会计师在复核2006年12月31日对abc公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（ ）。

  a、监盘前将检查范围告知abc公司，以便其做好相关准备

  b、索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

  c、抽盘后将抽盘记录交予abc公司，要求abc公司据以修正盘点表

  d、未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

18、注册会计师在对abc公司存货实施监盘程序的过程中，应当具体采取观察和抽查两种方法。在现场观察时，注册会计师应当（ ）。

  a、确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列

  b、跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况

  c、向所有权人函证被审计单位受托代存存货的所有权

  d、查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因

19、如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（ ）。

  a、对存货进行分析程序，确认差异的真实性

  b、提请被审计单位对已确认的差异进行调整

  c、进一步执行审计程序，查明差异原因

  d、如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映

20、在对abc公司期末存货实施监盘的过程中，审计小组成员获取了abc公司12月30日前后存货收发及移动的凭证，并相应检查了库存记录与期末会计记录。在实施监盘过程中，监盘小组成员应核实abc公司是否按要求将以下（ ）存货纳入盘点范围内并反映在账簿记录中。

  a、2007年1月5日入库的生产用原材料

  b、2007年1月2日出库的y产成品

  c、2006年12月28日出库的半成品

  d、2006年12月30日入库的代加工材料

21、监盘过程中，注册会计师特别关注abc公司截止日期前后销售或购买的货物。以下情况中，不应纳入盘点范围内、也不应反映在账簿记录中的情况包括（ ）。

  a、2007年1月5日已确认为销售，但由于客户的原因所销售的货物仍在abc公司仓库的甲产品

  b、2006年12月25日已向客户发出货物，但根据销售合同至2006年1月8日仍不能确认为销售的乙产品

  c、2006年12月30日已确认为购货并验收完毕，但2007年1月10日仍未办理入库手续的丙材料

  d、按到货点交货方式购货，2006年12月31日已在运输途中但2007年1月16日仍未收到的丁材料

22、注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是（ ）。

  a、查明原因，及时提请被审计单位更正

  b、不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”后再作处理

  c、注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程序，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生

  d、注册会计师根据抽查的结果如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点

23、注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时表述不正确的是（ ）。

  a、抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）

  b、如果对价值较高的存货项目实施抽查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证

  c、抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货

  d、注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方直辖市提高效率

24、注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师的下列程序中不恰当的是（ ）。

  a、注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，如果存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期并对预定盘点日与改变后的存货盘点日之间的交易进行测试

  b、对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易

  c、委托内部审计人员协助

  d、如果被审计单位盘点日注册会计师无法前往监盘，可考虑选派其他人同实施存货监盘

25、应付职工薪酬的审计目标不应包括（ ）。

  a、确定应付职工薪酬是否实际发放

  b、确定应付职工薪酬的披露是否恰当

  c、确定应付职工薪酬的期末余额是否正确

  d、确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理

二、多项选择题

1、在生产循环中，管理层关于成本会计方面的授权批准控制的关键控制点一般应包括（ ）。

  a、生产指令的授权批准

  b、领料单的授权批准

  c、工资的授权批准

  d、工资结算表的授权批准

2、通常情况下，注册会计师进行控制测试时，往往实施观察程序。对于生产循环而言，该程序是在对（ ）目标进行的控制测试中实施的。

  a、成本以正确的金额、恰当的期间，记录于适当的账户

  b、对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立

  c、账面存货与实际存货定期核对相符

  d、记录的成本均为实际发生而非虚构的

3、为了确保成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户，被审计单位应实施的关键内部控制措施包括（ ）。

  a、采用适当的成本核算方法，前后各期一致

  b、采用适当的费用分配方法，前后各期一致

  c、采用适当的账务处理流程和成本核算流程

  d、由独立人员或内部审计人员进行内部核查

4、企业成本费用的审批人员应当在授权范围内审批，不得超越审批权限。对于审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人应当（ ）。

  a、向经办人的上级授权部门报告

  b、拒绝办理

  c、向审批人的上级授权部门报告

  d、询问审批人

5、abc公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是（ ）。

  a、对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账

  b、对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆

  c、设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对

  d、记载生产过程中废弃的存货

6、注册会计师在对被审单位应付职工薪酬进行实质性测试程序时，发现下列处理。注册会计师应认可的是（ ）。

  a、将职工社会保险费计入了应付职工薪酬

  b、将职工住房公积金计入了应付职工薪酬

  c、将职工会经费计入了应付职工薪酬

  d、将解除职工劳动关系费用计入了应付职工薪酬

7、如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程序，发表（ ）类型的审计报告。

  a、保留意见

  b、带强调事项段的无保留意见

  c、否定意见

  d、无法表示意见

8、在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查（ ）。

  a、生产指令上授权批准的标志

  b、领料单上授权批准的标志

  c、工资单上授权批准的标志

  d、生产通知单是否连续编号

9、下列项目中属于存货成本审计的有（ ）。

  a、直接材料成本的审计

  b、直接人工成本的审计

  c、制造费用的审计

  d、管理费用

10、注册会计师对制造费用进行实质性测试时，应实施下列（ ）程序。

  a、抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理

  b、审阅制造费用明细账，检查制造费用的核算内容及范围是否正确

  c、对按预定分配率分配费用的企业，应查明计划与实际的差异是否及时调整

  d、查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件和受益原则

11、注册会计师在审计时，下列事项中，认为构成存货成本的有（ ）。

  a、购买材料运输签字中发生的合理损耗

  b、购买材料的运杂费

  c、小规模纳税企业购进材料支付的增值税

  d、存货生产期间发生的符合资本化条件的借款费用

12、下列各项，属于存货实质性程序的有（ ）。

  a、计算被审计单位期末对存货计提的存货跌价准备金额是否正确

  b、检查企业是否建立存货定期盘点制度

  c、进行购货业务年底截止测试

  d、核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符

13、如果要确定直接材料数量计价和材料费用分配是否真实、合理，注册会计师实施的审计程序可能包括（ ）。

  a、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确

  b、抽查直接材料耗用量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用

  c、分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波动

  d、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权

14、注册会计师对被审计单位直接材料成本实施的实质性测试程序包括（ ）。

  a、获取或编制直接材料成本项目明细表，复核加计正确，与报表数、总账、明细账核对相符

  b、检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用

  c、分析比较同一产品前后各年的直接材料成本如有重大波动应查明原因

  d、选择重大供应商，函证直接材料成本的金额是否正确，相关的材料款是否已及时付清

15、注册会计师测试abc股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为（ ）。

  a、结存余额较大的项目

  b、价格变动较频繁的项目

  c、交易活动较平稳的项目

  d、具有代表性的项目

16、在对存货进行计价测试时，注册会计师对测试样本的选择，应做到（ ）。

  a、从数量经盘点、单价和总金额已计入存货汇总表的结存存货中选择样本

  b、运用分层抽样方法选取样本，抽样规模应足以推断总体的情况

  c、从结存余额较大、价格变化比较频繁的项目中选择样本

  d、应掌握企业所采用的计价方法，关注其合理性和一贯性

17、存货监盘计划主要包括的内容有（ ）。

  a、存货监盘的目标、范围及时间安排

  b、存货监盘的要点及关注事项

  c、参加存货监盘人员的分工

  d、检查存货的范围

18、在编制存货监盘计划时，注册会计师通常应审阅以前年度的工作底稿，主要是为了（ ）。

  a、了解被审计单位的存货情况

  b、了解存货盘点程序

  c、考虑是否利用内部审计人员的工作

  d、以前年度存货审计中遇到的重大问题

19、注册会计师对诸如辐射性公演物品或气体等特殊性质的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（ ）。

  a、被审计单位存在值得信赖的内部控制

  b、审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据

  c、向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

  d、实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在

20、注册会计师在实施存货监盘过程中，应跟随被审计单位安排的盘点人员，以实施以下（ ）监盘程序。

  a、观察实现制度的盘点计划是否得以贯彻执行

  b、查明某些存货未纳入监盘范围的具体原因

  c、是否准确无误地记录了存货的数量和状况

  d、确定应纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识

21、如果被审计单位于12月30日收到所购的原材料，并已验收入库，但未收到购货发票，则在被审计单位的以下会计处理中，注册会计师认可的是（ ）。

  a、将所验收入库的原材料单独摆放，不记入当年账内，待次年年初收到购货发票后将借贷双方一并记入次年账内

  b、在验收单上加盖暂估入库印章并以暂估价登记借贷科目，待次年年初收到购货发票后以红字冲销，重新入账

  c、根据实际情况，将所验收入库的原材料记入当年的材料明细账，待次年收到购货发票后再登记次年的应付账款明细账

  d、向邮局查询，或由财务部门向供货方发函，要求寄送购货发票

22、注册会计师对于企业存放或寄销在外地的存货，应采取（ ）程序测试。

  a、向寄存、寄销单位发询证函

  b、检查出库单或发运凭证

  c、询问仓储部门有关人员

  d、委托存放当地的会计师事务所负责监盘

23、注册会计师对abc公司2007年度会计报表进行审计，在审计过程中发现资产负债表中有较大金额已作质押的存货，下列正确做法是（ ）。

  a、注册会计师应当向债权人进行函证，以确定该批存货是否存在

  b、注册会计师应当到债权人所在当地对存货监盘

  c、注册会计师应当委托债权人所在当地其他注册会计师代为监盘

  d、由于存货已作质押，注册会计师无须再对该项存货采取任何审计程序确定是否存在

24、注册会计师对被审单位存货进行监盘程序，下列检查程序正确的有（ ）。

  a、注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录

  b、在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性

  c、注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货的存在性

  d、如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点

三、判断题

1、为了提高企业的工作效率，合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行。（ ）

2、abc公司内部规定：在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。（ ）

3、注册会计师在审查被审计单位有关成本会计制度的内部控制情况时，为了核实所有耗费和物化劳动是否均反映在成本中，应测试被审计单位是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。（ ）

4、被审计单位属于商业企业，对于购入商品所发生的运杂费、保险费等均会影响存货成本。（ ）

5、被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时计入累计折旧科目，不应确定应付职工薪酬。（ ）

6、当重大错报风险为低水平时，助理人员准备对所有的存货监盘的程序不依赖控制测试来获取该类证据，主要采用实质性程序的方式来获取有关存货存在的证据。（ ）

7、注册会计师在监盘有关存货时采用检查程序主要目的是证实被审计单位的存货实物总额。（ ）

8、在与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师如果认为被审订单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。（ ）

9、abc公司有一批比较贵重的特殊材料，具有放射性，为验证其真实性，注册会计师未对该材料称重，而是通过检查其收发记录和保管记录、了解了相关内部控制、察看现场等方式确认该存货。（ ）

10、堆积型的散料存货通常既无标签又不做任何标记，监盘时估计此类存货数量相当困难，注册会计师可以考虑运用过程估测、几何测量、高空调研和信赖详细的存货记录等程序估算。（ ）

11、在对大型畜牧业企业的牲畜存栏数进行监盘时，牲畜的移动性往往使计点工作相当困难。注册会计师可以利用场地的地理位置、房屋、木架等条件，选择较高的位置进行拍照，然后利用照片进行计点。（ ）

12、注册会计师在对存货实施抽查程序时，应实施双向抽查，既要从盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性，也要从实物中选取项目追查至盘点记录，以测试盘点记录的准确性。（ ）

13、对于被审计单位存放于公共仓库或由其他单位代保管的存货，注册会计师可直接向公共仓库或外部单位进行函证。（ ）

14、如果仅有验收报告（或入库单）而并无购货发票，注册会计师应当审核每一验收报告上面是否加盖暂估入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货的应付账款。（ ）

15、企业实施存货盘点的时间可能是资产负债表日以前，可能是资产负债表日，也可能是资产负债表日之后。（ ） 对错

16、如果在途存货项目仅占存货的一小部分，通常可能通过函证方式查验。（ ）

17、审计人员于2007年3月25日对abc公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，审计人员在没有发现其他问题的情况下，据以得到资产负债表日存货真实存在的审计结论。（ ）

四、简答题

1、中天恒信会计师事务所在接受abc公司的审计委托后，要求注册会计师陈某将存货项目作为重点审计领域，同时要求根据企业存货类型的复杂性确定存货项目的具体审计程序以保证审计目标的实现。假定下列表格中的具体盘点程序与潜在问题已经被注册会计师陈某选定和了解，问：注册会计师陈某应当确定的与各具体存货类型最相关的可供实施的审计程序分别是什么？

2、某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）上述描述的内部控制主要有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。

3、注册会计师正在拟定对abc公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（1）注册会计师在制定监盘计划时，应与abc公司沟通，确定检查的重点。（2）对外单位存放于abc公司的存货，注册会计师在未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。（3）在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的准确性和完整性。（4）abc公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

五、综合题

1、中天恒信会计师事务所接受wyz公司的委托，对wyz公司2006年财务报表进行审计。在审计存货项目时获知，wyz公司已于2006年年末对所有存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份wyz公司2006年12月31日的“存货盘点表”。资料一：

资料二：经注册会计师检查发现：（1）c产品之所以出现盘亏，系wyz公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；（2）d产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系wyz公司主营业务成本结转错误所致；（3）e产品之所以出现盘盈，系wyz公司有部分销售退回未入账所致。要求：（1）对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计？（2）分析可能导致盘点表中“b产品”的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么？（3）结合c产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量”会对企业的财务报表产生什么样影响？（4）什么情况下，可能出现盘点表中“d产品”这一情况？这对企业的利润表会产生什么样的影响？（5）企业销售退回未入账，会对企业的财务报表产生什么样的影响？（6）企业提供的上述盘点表是否可信，为什么？

2、注册会计师对被审单位wyz公司的2006年存货、生产成本及营业成本进行审计，通过审查该公司的产品销售成本明细表，并与有关明细账、总账核对相符。有关数字如下：材料期初余额：80000万元，本期购进材料150000万元，材料期末余额60000万元，本期销售材料10000万元，直接人工成本15000成本，制造费用40000万元，在产品期初余额23000万元，在产品期末余额30000万元，产成品期初余额40000万元，产成品期末余额50000万元。该公司采用先进先出法进行存货计价。注册会计师在审计过程中采用了以下审计程序：（1）对该公司的存货内部控制制度和产品销售成本内部控制制度进行了测试与评价；（2）核对了各存货项目明细账和总账余额；（3）对主要材料、产成品、在产品进行了抽查、盘点，抽查盘点金额达存货总额的60%；（4）对存货计价进行了测试；（5）对直接材料成本、直接人工成本和制造费用进行了实质性测试，对产品销售成本进行了实质性测试。在实施了以上审计程序后，发现该公司存在以下问题：（1）本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000万元未做暂估价入账处理；（2）已领未用的材料1000万元，未做假退料处理；（3）为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000万元；（4）本期发生的大修理费用6000万元全部计入当期制造费用（按规定应分3年摊销，本期应分摊2000万元）；（5）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000万元。〔要求〕根据以上情况，进行审计调整。

一、单项选择题
1、答案:b
   解析:y公司在审计年度内应对存货实施盘点；y公司生产产品所需的零星z材料由xyz公司代管，y公司对z材料的变动应当进行会计记录；y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。
2、答案:c
   解析:a、b两项工作的审批是由甲承担的，显然甲不能从事a或b。如果甲同时担任d工作，则该公司成本费用的所有监督工作均由一人承担，很容易失去制约。一般地，稽核工作应由与稽核内容无关的人员承担。
3、答案:d
   解析:按《内部会计控制规范——成本费用》的规定，企业应“实时”监控成本费用的支出情况。每周一次不符合“实时”要求。
4、答案:d
5、答案:b
   解析:凭证的编号情况一般可以证实两类认定，即“存在或发生”与“完整性”，选项b为前者，选项中未列进后者。
6、答案:d
   解析:委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品的情况下允许抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。
7、答案:a   解析:b、c均适用于不采用定额单耗的企业，d专门适用于标准成本法的企业。
8、答案:a   解析:本题限定为实质性程序，而所列的其他三个选项均明显的属于控制测试程序，因此只能选a。
9、答案:d   解析:分配、核算均属于期间费用的审计内容，但截止测试是必要时才实施的。
10、答案:a
   解析:直接材料、直接人工、现金、银行存款等项目均因涉及的业务繁多而难以编制明细表，同样地，因为业务笔数太多而常常进行抽查测试。
11、答案:d   解析:a不属于企业的存货；b属于当期应转销的存货；c虽已作抵押，但未必发生跌价。
12、答案:d
   解析:a：就存货而言，监盘主要是用来证实存货的“真实性”认定；b：实施监盘主要是用来证实存货的数量，不存在满意的替代程序来代替存货的盘点；c：“余额较小”的项目一般不会是重要项目，“价格变动不大”的项目不是容易出错的项目，选择这样的样本很难查出其中的“重大问题”。
13、答案:d   解析:对存货进行监盘主要是证实存货真实性的重要程序。
14、答案:d
   解析:abc公司存货内部控制存在重大缺陷，仅意味着注册会计师不能依赖abc公司的内部控制，应要求abc公司重新盘点，并实施适当抽查程序。
15、答案:c   解析:艺术品及收藏品的性质和珍贵程序决定了不可能采用a、b、d那样的粗糙方法。
16、答案:b   解析:被审计单位持有的授托代存存货因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。
17、答案:b
   解析:监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知；检查记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析程序的方法对期初余额予以确认。
18、答案:b   解析:a、c、d均属于应在被审计单位盘点存货之前实施的工作。
19、答案:a   解析:分析程序不能准确的将差错查出来。
20、答案:b
   解析:将存货纳入盘点范围内并反映在账簿记录中的原则包括：截止日期以前入库或截止日期以后装运出库。a为截止日期以后入库的，b为截止日期以后出库的，c为截止日期以前出库的，d中材料不属于abc公司。
21、答案:d

   解析:a、b、c中货物的所有权在2006年12月31日仍属于abc公司；d中货物的所有权尚未从客户转移到abc公司。
22、答案:b
   解析:注册会计师对存货抽查时发现了差异，说明存货监盘过程中盘点记录与存货实物不符，此时应查明原因，及时提请被审计单位更正，增加抽查范围。如果认为盘点记录中错误程序非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点。如果被审计单位期末存货盘亏才挂“待处理财产损溢”。
23、答案:d
   解析:注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目以提高抽查的效果。
24、答案:c
   解析:注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师可以选择选项a、b、d的程序，注册会计师不能依赖内部审计人员监盘。
25、答案:a
二、多项选择题
1、答案:abc
   解析:生产循环一般被分为两个部分，即成本会计部分和工薪部分。本题第四个选项属于工薪内部控制的关键控制。
2、答案:bc
   解析:a和d均涉及会计记录，一般只能用检查程序加以证实；观察程序一般可以证实活动（包括职责分工）、实物（包括存货）。
3、答案:abcd   解析:控制目标与控制措施的对应关系是有关内部控制知识的核心。
4、答案:bc
   解析:对审批人超越授权范围审批的成本费用业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
5、答案:bcd   解析:a中的入账属于财务部门的工作。
6、答案:abcd
   解析:根据新会计准则应付职工薪酬核算内容包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系费用、股份支付等明细项目。
7、答案:ad
   解析:如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程序，发表保留意见或无法表示意见。
8、答案:abc   解析:生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。
9、答案:abc
   解析:存货成本审计主要包括：直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。
10、答案:abcd
11、答案:abcd   解析:按照实际成本原则，上述各项均可以计入存货成本。
12、答案:acd
13、答案:abcd
14、答案:bc
   解析:直接材料、直接人工、现金、银行存款等项目均因涉及的业务繁多而难以编制明细表，同样，因为业务笔数太多而常常进行抽查测试；直接材料成本纯属被审计单位生产环节的内部业务，函证程序所能证实的情况与此无关。
15、答案:abd
   解析:存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。
16、答案:abc   解析:d与样本的选取无关，属于计价方法确认方面的要求。
17、答案:abcd
18、答案:abd
   解析:注册会计师需要审阅以前年度的工作底稿，以便了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题。
19、答案:abcd   解析:注册会计师对辐射性化学物品或气体等特殊性质的存货无法监盘时通常实施的替代程序。
20、答案:ac
   解析:四项工作都是监盘程序所包含的，但b、d应当在监盘开始前的现场观察中实施，a、c则应在监盘过程中实施。
21、答案:ab
   解析:在四种做法中，d根本不属于会计处理；c不符合截止的要求；最好的做法是b，但既然是多项选择题，应选上a。
22、答案:abcd   解析:四个选项均不同程度地证实存放、寄销在外的存货。
23、答案:abc
   解析:对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较小，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
24、答案:abd
   解析:注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
  三、判断题
1、答案:×   解析:这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督。
2、答案:×
   解析:abc公司原材料的发出业务存在重大缺陷：领料单应一式三联，一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账，还应送交会计部门据以进行材料收发核算的成本核算。
3、答案:×
   解析:命题所述的控制测试主要用来测试成本核算的金额是否正确；合规的核算流程有助于已入账业务的正确性，但无助于保证所有业务均能入账。完整性目标主要通过检查凭证编号的连续性来核实。
4、答案:√   解析:根据企业准则规定，商业企业外购商品采购过程中的相关费用也会影响商品成本。
5、答案:×
   解析:职工薪酬会计准则规定应将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
6、答案:×
   解析:如果准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师采用以控制测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及检查，以提高监盘的效率。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
7、答案:×
   解析:检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。
8、答案:√   解析:2007年《审计》教材新修订的内容。
9、答案:√

   解析:由于材料特殊，且对放射性物质国家有严格的管理规定，可以通过测试其内部控制和保管记录来确认。
10、答案:√   解析:这是特殊类型存货的盘点方法所倡导的。
11、答案:√   解析:理论上可行，实际操作也较方便。
12、答案:×   解析:双向抽查是必要的，但命题中的“完整性”与“准确性”应调换。
13、答案:√   解析:对于存放于公共仓库或由其他单位代保管的存货，理论上讲注册会计师可以亲自监盘或请其他会计师事务所代为监盘，但实际上并不现实。一般情况下，这部分存货占存货总量的比例不大，进行函证是适当的。
14、答案:√
   解析:对于先验收入库但没有收到购货发票的，公司应当先暂估入账，使存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账都在同一会计期间，待收到发票后再调整。
15、答案:√   解析:均符合实际情况。
16、答案:×
   解析:在途存货仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验。对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。
17、答案:×
   解析:抽盘结果只能证明细盘日账实是否相符，要证明资产负债表日存货真实存在，还需要验证资产负债表日存货真实存在，还需要验证资产负债表日至抽盘日收发业务的可靠性，最后倒挤资产负债表日存货余额是否真实存在。
 
四、简答题
1、答案:

2、答案:
（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：
①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。
②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。
（2）存货循环内部控制的改进建议：
①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。
③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
④对剩余的辅助材料实施假退库控制。
⑤实行存货的定期盘存制。

3、答案:
(1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
(3)不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
(4)不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。

五、综合题
1、答案:
（1）如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，则注册会计师可以实施以下程序地存货的真实性进行审计：
①评估管理层存货方面内部控制的有效性；
②对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点。
在实施以上①和②时，应测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。
（2）企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有暂估入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当对生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致了账面存货数量和账面金额均为负数的情况，另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。
（3）比如：企业生产c产品的实际总成本是10000.00元，生产c产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的“产成品”，在账上会体现为50元一件（10000元/200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100件×50元/件），这致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元。而账上结存的100件存货根本不存在。
（4）当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增。
（5）销售退回未入账，虚减资产。
（6）该盘点表不可信。主要原因是：b产品的盘点数不可能是—10件，这可能表明wyz公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。

2、答案:注册会计师根据以上查证的事项，编制了以下审计调整分录：
（1）借：原材料               5000
         贷：应付账款            5000
同时，做下月初红字会计分录
借：原材料                    5000
贷：应付账款                 5000
由于原材料的购进少计5000万元，使直接材料成本少计5000万元，应调增生产成本，会计分录为：
借：生产成本                  5000
    借：原材料                   5000
（2）因月末未做假退料处理，使直接材料成本多计1000万元，应调减生产成本，会计分录为：
借：原材料                    1000
贷：生产成本                 1000

（3）因将在建工程所负担的工人工资计入当年生产成本，使当期直接人工成本虚增2000万元，应调减生产成本。会计分录为：
借：在建工程                  2000
贷：生产成本                 2000
（4）因公司未按期分摊大修理费用，使制造费用多计。会计分录为：
借：长期待摊费用          4000
贷：制造费用                 4000
以上四项业务共使生产成本多计2000万元，从而使产品成本虚增2000万元，应予以调减，即：
借：生产成本                  2000
借：产成品                   2000
（5）因期末多转产成品成本，使期末产成品多计，在产品少计8000万元，应予转回，会计分录为：
借：生产成本                  8000
贷：产成品                   8000
（6）将以上审计调整分录过入 “生产成本及营业成本倒轧表”。
                              生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称：wyz公司
审计项目名称：产品销售成本
会计期间：2005年度

审计调整分录为：
借：产成品               10000
贷：产品销售成本        10000