第二章货币资金及应收项目

这实际上是一个金融工具的问题。topsage
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。其中，金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。topsage
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现金、应收票据、应收账款在新准则里，均作为“金融工具”来反映，将在“金融工具”中详细讲解，这里不再详述。

一、银行存款topsage
这部分内容预计没什么实质性变化。主要注意客观题。topsage
1、银行结算方式：通过比较来掌握topsage

2、银行存款开户的有关规定：topsage
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。要重点区分基本存款账户和一般存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理；一般存款账户不能用于提取现金。

3、相关会计处理topsage
企业应加强对银行存款的管理，并定期检查银行存款，如有确切证据表明存在银行或其他金融机构的款项部分或全部不能收回时，应将其不能收回部分作为当期损失，冲减银行存款，作分录如下：topsage
借：营业外支出topsage
贷：银行存款topsage
平常发生财务手续费时，作分录如下：topsage
借：财务费用topsage
贷：银行存款topsage
其他会计处理，参见各具体会计业务。

二、其他货币资金topsage
（一）核算内容topsage
本科目核算外埠存款；银行汇票存款；银行本票存款；信用证保证金存款；信用卡存款；存出投资款等其他货币资金。在本科下分别设置相应明细科目核算。topsage
（二）相关会计处理topsage
1、增加其他货币资金topsage
借：其他货币资金topsage
贷：银行存款topsage
2、减少其他货币资金topsage
借：有关科目topsage
贷：其他货币资金topsage
（三）本科目期末为借方余额，反映企业持有的其他货币资金。

三、应收账款topsage
在新准则里在“金融工具”里反映，这里不再详述。只注意以下几个问题：topsage
（一）应收款项要结合收入来掌握topsage
1、当企业成为合同一方，并因而拥有了收取现金的法定权利时，应将无条件的应收款项确认为金融资产。topsage
从新准则中要明确的一点是，应收账款属于金融资产，但并不像一般金融资产一样采用公允价值计量，因为第22号准则明确规定，要以摊余成本计量持有到期投资以及贷款和应收账款。topsage
这里有必要解释一下摊余成本。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：topsage
（1）扣除已偿还的本金；topsage
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；topsage
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。topsage
也就是说，摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金融减去偿还的本金，加上或减去使用实际利率法对初始金额和到期金额之间差额的累计摊销额，再减去因资产减值或不可收回而减记的金额。

2、应采用实际利率法，按摊余成本计量。topsage
实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

3、应收账款的计价问题topsage
（1）商业折扣topsage
因购货方多买产品而给予折扣，商业折扣并不直接影响应收账款的入账价值，在开发票时就已经是按扣除商业折扣后的净额来入账。topsage
例如，销售商品每件100元，买10件以上给予9.5折的优惠，购买20件商品，发票上上95元/件，因此确认应收账款入账价值时，是以扣除商业折扣以后的净额，即实际售价来确定应收账款。在确认收入时应以100×（1-5％）×20来确认主营业务收入。

（2）现金折扣topsage
我国规定在采用现金折扣的情况下，应按总价法来进行处理，实际发生的现金折扣应计入当期的财务费用。topsage
现金折扣是债权人为提前收回款项而给予对方的优惠。例如，10天内付款给予债务人2％的折扣，10天～20天付款给予1％的优惠，而20天以上付款不享受优惠而应全额付款。topsage
应收账款入账价值按扣除商业折扣后金额计价，商业折扣对应收账款及其主营业务收入的入账价值没有实质的影响。topsage
现金折扣的处理方法有两种：一种是总价法，在确认主营业务收入和应收账款时都按销售商品的总价来入账，并不扣除掉现金折扣；另一种是净价法，即在确认主营业务收入和应收账款时，以扣除最高现金折扣后的金额来入账。我国采用的是总价法。

（3）销售折让topsage
销售折让：由于销售商品质量、规格等原因商品出现问题，购货方要求退货而销售方不给予退货而给予购货方一定的折让（对主营业务收入、应收账款有影响）topsage
企业4月1日销售一批商品，价款100万元，税金17元，商品有质量问题，要求退货。经协商，不退货，折让10％。topsage
销售时 topsage
借：应收账款 117topsage
贷：主营业务收入 100topsage
应交税费――应交增值税（销项税） 17topsage
发生销售折让时topsage
借：主营业务收入 10　（记账时以红字冲销）topsage
应交税费――应交增值税（销项税） 1.7topsage
贷：应收账款 11.7

（4）销售退回topsage
处理与销售折让一样。

（二）企业应当在资产负债表日对应计提坏账准备的资产进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备。topsage
客观证据包括以下方面：topsage
1、债务人发生严重财务困难；topsage
2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金时违约或逾期；topsage
3、债务人很可能倒闭或进行其他方式的财务重组；topsage
4、因发行人发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；topsage
5、其他情形（具体参见二十二号准则《金融工具确认和计量》第四十一条）

（三）计提坏账准备的相关会计处理topsage
1、当以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，按减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。注意这里科目的变化，不再计入“管理费用”科目。本期应提数大于其账面余额的，按差额计提；应提数小于余额的，作相反会计处理。topsage
2、对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收账款，借记“坏账准备”，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。topsage
注意：这里的范围大大拓宽了。而且对于“应收票据”、“预付账款”也不再像以前一样要先转入“应收账款”或“其他应收款”才能计提坏账。topsage
3、对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等

（四）坏账的核算方法topsage
我国采用备抵法。具体方法主要是余额百分比法、账龄分析法、个别认定法、销货百分比法（也叫赊销百分比法）。topsage
备抵法是指还没发生坏账时，在每年年末按应收款项的余额（或其他标准）预先计提坏账准备，待发生时再冲销坏账准备，符合谨慎性原则。topsage

本部分内容在考试中直接出题非常少，但容易结合后面的政策变更、估计变更和会计差错更正来出题。例如，企业原来处理坏账是采用直接转销法，而06年1月1日起采用备抵法计提坏账准备，这就是一种政策变更，要采用追溯调整法进行追溯。如果过去采用备抵法下的应收账款余额百分比法，现在采用的是备抵法下的账龄分析法，称其为估计变更，应采用未来适用法来核算。