第十章 负 债

10.1应付职工薪酬
（一）职工薪酬的内容
（二）职工薪酬的确认和计量 lfy2Kk!7h [ 本 资 料 来 源 于 贵 州 学 习 网 财会考试会计职称考试 http://Www.gzU521.com ] lfy2Kk!7h

1、职工薪酬确认的原则 (本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读)
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。

2、职工薪酬的计量标准
（1）货币性职工薪酬
①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期(本文由北京安 通学校提供 欢迎阅读)的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

（2）非货币性职工薪酬
①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
③难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

3、辞退福利的确认和计量
（1）辞退福利的内容
①在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
②在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。

（2）辞退福利的确认条件
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：

①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

（3）辞退福利的会计处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬

4、以现金结算的股份支付
（1）对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。
（2）按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。
（3）在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

10.2应付债券
(一)一般公司债券
1.债券发行费用的处理
（1）如果发行费用>发行期间冻结资金产生利息收入
①如果是为购建固定资产而筹措的借款：计入固定资产成本。
②如果不是为购建固定资产而筹措的借款：计入当期的财务费用。

（2）如果发行费用<发行期间冻结资金的利息收入
视为债券的溢价处理。

2.一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款
应付债券――利息调整（折价时）
贷：应付债券――面值
应付债券――利息调整（溢价时）

（2）每年计提利息费用时

4．到期时
借：应付债券------债券面值
------应计利息
或应付利息
贷：银行存款

  2．可转换公司债券
（1）会计处理原则
①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同；

③一般会计分录
a、发行时
借：银行存款
应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价时）　
贷：应付债券――可转换公司债券（面值）
应付债券――可转换公司债券（利息调整）（溢价时）
资本公积――其他资本公积（按权益成分的公允价值）

b、转股前的会计处理同普通债券；

c、转股时：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付债券――可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）
资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值）
贷：股本
资本公积——股本溢价
银行存款（不足一股支付的现金部分）

    企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

10.3其他负债
10.3.1短期借款
重点掌握短期借款计提利息的处理：

10.3.2应付票据
关键是利息的处理：
计提利息的时点：6月30日；12月31日
计提利息的分录：
借：财务费用
贷：应付利息

10.3.3应付和预收款项
（一）应付账款
1．入账时间
应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

2．入账金额
按将来的应付金额入账

3．如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。

4．无法偿付或无需支付的应付账款：
借：应付账款
贷：资本公积-----其他资本公积（非关联方之间的债务豁免）
-----关联交易差价（关联方之间的债务豁免）

（二）预收账款
1．“预收账款”的双重性。
先为债务；后为债权，如为债权等同于“应收账款”

2．企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替。
在资产负债表上，应根据“应收账款”和“预收账款”的明细账的借方余额记入“预收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“应收账款”项。

10.3.4应交增值税
（一）抵扣凭证
1.增值税专用发票
2.完税凭证
3.收购废旧物资或免税农产品的收购凭证
4.运费单据

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（二）一般纳税人的一般会计处理  略

（三）一般纳税人的特殊会计处理
1.购入免税农产品或废旧物资时
借：物资采购（收购免税农产品的按收购凭证的87％入账，收购废旧物资的按收购凭证的90%入账。）
应交税费------应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13％扣税，收购废旧物资的按收购凭证的10%扣税。）
贷：银行存款

2.视同销售的会计处理

3.不予抵扣的会计处理

4.转出多交或少交增值税
转出少交增值税
借：应交税费-----应交增值税（转出少交增值税）
贷：应交税费------未交增值税
转出多交增值税
借：应交税费-----未交增值税
贷：应交税费------应交增值税（转出多交增值税）

（四）小规模纳税人的会计处理
10.3.5应交消费税
（一）一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费------应交消费税

（二）特殊会计处理
1．用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①借：长期股权投资
在建工程
存货跌价准备
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费-----应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

②同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务支出
贷：库存商品或原材料

③计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费------应交消费税

2.委托加工应税消费品