第二章　货币资金及应收项目应收票据的核算(掌握)

　　1．收到票据 v:MUm+"HL[5 oD* [ 本 资 料 来 源 于 贵 州 学 习 网 财会考试注册会计师考试 http://Www.gzU521.com ] v:MUm+"HL[5 oD*

　　应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是：

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税金——应交增值税(销项税额)

　　2．持有票据期末计息

　　对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。

　　借：应收票据(利息)

　　贷：财务费用

　　3．应收票据收回

　　(1)到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超过6个月。到期日的计算方法是：①按日表示时，应按实际经历的天数，算尾不算头；②按月表示时，如果是月份中间开出，则“日对日”；如果是月末开出，则“月末对月末”。收到票据款时：

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　(2)转让收回。背书转让购入原材料时：

　　借：原材料

　　应交税金——应交增值税(进项税额)

　　贷：应收票据

　　坏账的核算(掌握)
　　1．坏账的确认

　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：

　　(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； C+Bk%S&)cEgA/HE 00[ 此文转贴于我的学习网财会考试注册会计师考试 http://www.Gzu521.com]C+Bk%S&)cEgA/HE 00

　　(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

　　(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

　　2．坏账的核算

　　(1)坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

　　(2)备抵法。企业应当在期末对应收款项(应收账款、其他应收款)进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法、个别认定法等。

　　①计提坏账准备时

　　借：管理费用

　　贷：坏账准备

　　②发生坏账时

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　③转销的坏账又收回

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　④冲回多提的坏账准备

　　借：坏账准备

　　贷：管理费用

　　(3)坏账核算需注意的几个问题

　　1)下列情况不能全额提取坏账准备：

　　①当年发生的应收款项；

　　②计划对应收款项进行重组；

　　③与关联方发生的应收款项；

　　④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

　　企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。

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