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贷：投资性房地产———厂房801 b、公允价值模式下的账务处理 （1）2009年1月1日出租时 来源：www.gzu521.com 借：投资性房地产——厂房850 累计折旧——厂房折旧27[1.5×（12+6）] 累计摊销——土地使用权摊销12（0.5×12×2） 贷：固定资产——厂房540 无形资产——土地使用权300 资本公积——其他资本公积49 （2）2009年1月至2014年12月不计提折旧或摊销，每月收取租金时 借：银行存款5 贷：其他业务收入5 （3）2014年1月1日收回厂房 投资性房地产——厂房账面价值=850万元，公允价值为700万元，应确认公允价值变动损失=850-700=150万元。 来源：www.gzu521.com 借：固定资产———厂房700 公允价值变动损益150 贷：投资性房地产———厂房850 2．两种制度的账务处理 （1）2009年1月1日出租时账面价值=840-2.01×（12+6）=803.82万元，小于公允价值850万元，不需计提减值准备，不作账务处理。 （2）2009年1月至2014年12月每月收取租金和计提折旧（摊销） 借：银行存款5 来源：www.gzu521.com 贷：其他业务收入5 借：其他业务支出2.01 贷：累计折旧———厂房折旧2.01 （3）2014年1月1日收回厂房时账面价值=803.82-2.01×（12×5）=683.22万元，小于公允价值700万元，不需计提减值准备，不作账务处理。 接例2，假设2014年1月1日收回该厂房自用，当日该厂房公允价值为600万元，20014年12月31日公允价值为650万元。采用年限平均法计提折旧和摊销。 1．新准则的账务处理 a、成本模式下的账务处理 （1）2014年1月1日收回厂房 投资性房地产———厂房账面价值=801-2×（12×5）=681万元，大于公允价值600万元，应计提减值准备=681-600=81万元。 来源：www.gzu521.com 借：固定资产———厂房681 累计折旧（摊销）———投资性房地产120（2×12×5） 贷：投资性房地产———厂房801 借：资产减值损失81 来源：www.gzu521.com 贷：投资性房地产减值准备81 （2）2014年1月至12月每月计提折旧（摊销）=（600-117）/（30×12-5×12-12-6）=1.71万元。 借：制造费用1.71 贷：累计折旧1.71 （3）2014年12月31日厂房账面价值=600-1.71×12=579.48万元，小于公允价值650万元，不需计提减值准备，但已计提的减值准备81万元不得转回，因此不作账务处理。 b、公允价值模式下的账务处理 （1）2014年1月1日收回厂房 来源：www.gzu521.com 投资性房地产———厂房账面价值=850万元，公允价值为600万元，应确认公允价值变动损失=850-600=250万元。 借：固定资产———厂房600 公允价值变动损益250 贷：投资性房地产———厂房850 （2）2014年1月至12月每月计提折旧（摊销）=1.71万元。 借：制造费用1.71 贷：累计折旧1.71 （3）2014年12月31日厂房账面价值=600-1.71×12=579.48万元，小于公允价值650万元，不需计提减值准备，因此不作账务处理。 来源：www.gzu521.com 2．《企业会计制度》的账务处理 （1）2014年1月1日收回厂房时账面价值=803.82-2.01×（12×5）=683.22万元，大于公允价值600万元，应计提减值准备=683.22-600=83.22万元。 借：营业外支出———计提的固定资产减值准备83.22 贷：固定资产减值准备83.22 （2）2014年1月至12月每月计提折旧=（600-117）/（30×12-5×12-12-6）=1.71万元。 借：制造费用1.71 贷：累计折旧1.71 来源：www.gzu521.com （3）2014年12月31日厂房账面价值=600-1.71×12=579.48万元，小于公允价值650万元，应转回已计提的减值准备：首先按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值因素情况下应计提的累计折旧之间的差额=2.01×12-1.71×12=3.60万元，冲减已计提的固定资产减值准备，同时增加累计折旧；然后按固定资产公允价值（650万元）与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面价值（683.22-2.01×12=659.1万元）两者中较低者（650万元），与价值恢复前的固定资产账面价值（579.48万元）之间的差额，冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出=650-579.48=70.52万元。 借：固定资产减值准备74.12 贷：累计折旧3.60 营业外支出———计提的固定资产减值准备70.52 3．《小企业会计制度》的账务处理 《小企业会计制度》规定不计提固定资产、无形资产减值准备，只计提折旧和摊销。2014年1月至12月每月计提折旧2.01万元： 借：制造费用2.01 贷：累计折旧———厂房折旧2.01 接例2，假设2014年1月1日将该厂房收回后即以650万元的价格对外转让，已通过银行转账收取转让价款。 1．新准则的账务处理 （1）成本模式下的账务处理 借：银行存款650 贷：其他业务收入650 借：累计折旧（摊销）———投资性房地产120（2×12×5） 其他业务成本681   |
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