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第五，函证结果差异分析： 收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。 1.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到； 2.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作并已作销售记录，但货物仍在途中； 3.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 4.债务人对收到的货物数量，质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。 第六，函证结果的总结和评价。 （1）分析应收账款明细账余额，考虑是否存在重分类误差。 【例题1】 a注册会计师是j公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（2003年） 单选题： （1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）。 a.函证很可能无效的应收款项 b.交易频繁但期末余额较小的应收款项 c.执行其他审计程序可以确认的应收款项 d.应收纳入审计范围内子公司的款项 答案：b 解析：根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中b就属于应进行函证的项目。 （2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。 a.因j公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 b.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 c.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 d.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 答案：d 解析：函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以d的做法不恰当。 （3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。 a.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备 b.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备 c.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 d.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表 答案：b 解析：对于a注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；对于c和d，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。 （4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。 a.在粘封证函时进行统一编号 b.寄发询证函，并将重要的询证函复制给j公司进行催收 c.有10封询证函直接交给j公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 d.有10封询证函要求被询证单位传真至j公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 答案：a 解析：应收账款的询证函不能用做催收；而且回函应直接寄至会计师事务所。 第五节 坏账准备审计 一、坏账准备的审计目标 二、坏账准备的实质性测试程序 1.审查坏账准备的计提 2.审查坏账损失 3.分析性复核 4.确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露 【例题1】 在对k公司2003年度会计报表审计中，a注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，a注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年） 在对坏账损失进行审计时，a注册会计师发现k公司存在以下处理情况，其中不正确的是（）。 a.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 b.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料、确认坏账损失 c.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 d.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失 |
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