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甲公司2004年度发生的有关交易及会计处理如下： （1）甲公司对售出的产品实行“三包”政策？每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用；2004年初，产品保修费用余额为100万元。公司产品质量比较稳定？原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致？但为预防今后利润下降可能产生的不利影响？董事会决定？从2004年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用，并对此项变更采用未来适用法进行处理。 甲公司2004年度实现的销售收入为20 000万元，实际发生保修费用500万元。按税法规定？公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。 （2）甲公司每年销售的汽车及其配件均有固定客户？公司根据历年资料及客户资信情况？对应收账款按其账龄的确定坏账准备计提比例？对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。甲公司上市以来从未发生超过应收账款余额50%以上的坏账损失，2004年度公司的客户未发生增减变化。甲公司2004年未发生坏账损失。为实施更谨慎的会计政策？董事会决定？从2004年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。 按税法规定？公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2004年度应收账款余额？账龄及坏账准备计提比例资料如下表： 单位：万元 应收账款 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3年以上 金额 比例 金额 比例 金额 比例 金额 比例 年初余额 500 5％ 800 10％ 600 30％ 400 50％ 年末余额 1 600 5％ 400 10％ 800 30％ 500 100％ （3）为筹措新产品的研发资金，2004年7月1日与乙公司签订购销合同，将积存的汽车配件以500万元的价格销售给乙公司，甲于当日收到乙开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。汽车配件已经发出，其成本300万元。同时，双方签订了补充协议：甲公司应于2005年4月30日按照550万元的价格购回全部配件。甲已经于2004年7月确认了该交易的主营业务收入500万元，并结转了销售成本300万元。 （4）甲公司在2004年编制合并报表时将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。 （5）2005年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下： ①1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3 000万元。增值税额为510万元。销售成本为2 250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。 ②2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。 上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。 甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。 ③3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。 要求： （1）分析判断甲公司2004年的上述交易和事项的会计处理是否正确，并说明理由。 （2）对2004年甲公司会计处理不正确的部分，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2004年度个别会计报表相关项目的金额。 分析与提示： 1、判断甲公司的处理是否正确： 事项（1），甲公司提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司在产品质量与实际发生的保修费用未发生变化的情况下，不应随意调整计提比例，故，该调整不符合会计估计变更的要求。 事项（2），甲公司改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况等未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。 事项（3），甲公司的处理不正确。甲公司发生的是“售后回购”交易，属于融资性质，不能确认销售收入。 事项（4），甲公司不将乙公司纳入合并范围不正确。理由：甲公司对乙公司仍具有控制能力，并且乙仍然持续经营，故应予以合并； 甲公司将丙公司不纳入合并范围是正确的。理由：丙公司已被迫停产，甲公司不能再对其进行控制，因此，不应纳入合并报表的范围。 2、调整后甲公司2004年的利润表： 利 润 表 编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元 项 目 本年累计数 一、主营业务收入 20000-500-3000＝16500 减：主营业务成本 11000-300-2250＝8450 主营业务税金及附加 —— 二、主营业务利润 8 050 加：其他业务利润 —— 减：营业费用 1 000-500＝500 管理费用 1 750-250+20＝1 520 财务费用 500+30＝530 三、营业利润 5 500 加：投资收益 1 340 补贴收入 —— 营业外收入 2 000 减：营业外支出 840+500＝1340 四、利润总额 7 500 减：所得税 2 772* 五、净利润 4 728 *2004年甲公司的应交所得税＝[7 500+股权差额摊销25+预计保修费500-实际发生的保修费500+计提的坏账准备125+售后回购（500-300）+30+预计诉讼赔偿520]×33％ ＝8400×33％＝2772（万元）   |
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