例3：某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购材料到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（　）万元。
　　a.70.20 
　　b.56 
　　c.80 
　　d.60
　　答案：d
　　解析：应计入存货的实际成本=80-80×25％=60万元
　　
　　二、存货发出的计价方法
　　具体包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。
　　（一）个别计价法
　　特点：它的成本流转与实物流转相一致。即价值流和实物流是一致的。
　　（二）先进先出法
　　特点：先入库的一定要先发出。
　　（三）加权平均法（全月一次加权平均）

　　（四）移动平均法
　　存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货的数量+本次进货的数量）
　　（五）后进先出法
　　特点：后入库的存货先发出。
　　例4：某企业3月1日存货结存数量为200件，单价为4元；3月2日发出存货150件；3月5日购进存货200件，单价4.4元；3月7日发出存货100件。在对存货发出采用移动加权平均法的情况下，3月7日结存存货的实际成本为（　）元。
　　a.648 
　　b.432 
　　c.1080 
　　d.1032
　　答案：a
　　解析：3月5日购进存货后单位成本=(50×4+200×4.4)÷(50+200)=4.32元；3月7日结存存货的成本=(200-150+200-100)×4.32=648元
　　例5：存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（　）
　　a.期末存货升高，当期利润减少
　　b.期末存货升高，当期利润增加
　　c.期末存货降低，当期利润增加
　　d.期末存货降低，当期利润减少
　　答案：b
　　三、存货按实际成本计价的核算
　　（一）原材料的核算
　　采用实际成本法，取得原材料应通过"原材料"和"在途物资"等科目核算。
　　1.购入原材料的核算
　　2.自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算。
　　投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，借记"原材料"科目，按专用发票上注明的增值税额，借记"应交税金--应交增值税（进项税额）"科目，贷记"实收资本"或"股本"科目。
　　例1：2004年a公司（一般纳税企业）接受甲公司捐赠的原材料一批，增值税发票上标明的价款100万元，增值税17万元，a公司将材料运回企业发生运杂费3万元。该公司所得税率33%。
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　103
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） 　　　　17
　　　　贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　117
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　（1）若a公司2004年税前会计利润大于零，假定无其他纳税调整事项，a公司的会计处理如下：
　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　117
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　　　　　　 38.61(117×33%)
　　　　　　资本公积--接受捐赠非现金资产准备 　　　78.39(117-38.61)
　　（2）若a公司2004年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则a公司应按在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记"应交税金-应交所得税"科目，按其差额，贷记"资本公积-接受捐赠非现金资产准备"科目。
　　假定a公司2004年税前会计利润为-17万元，a公司的会计处理如下：
　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　　117
　　　　贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备　　　　　84
　　　　　　应交税金--应交所得税　　　　　　　　　　　33 [(117-17)×33%]
　　（3）假定a公司2004年税前会计利润为-200万元，a公司的会计处理如下：
　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　 117
　　　　贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备　　　　 117
　　（二）委托加工物资的核算
　　需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：
　　1.委托加工的物资收回后直接用于出售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记"委托加工物资"科目，贷记"应付账款"或 "银行存款"等科目。
　　2.委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，是可以抵扣的，借记"应交税金--应交消费税"科目，贷记"应付账款"、"银行存款"等科目。
　　（三）包装物和低值易耗品
　　出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入"营业费用"账户
　　出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入"其他业务支出"账户
　　低值易耗品摊销的核算。分为两种：一次摊销和分期摊销。

2005评估师考试讲义（六）