（二） 外贸企业出口货物退（免）税的审查

　　对外贸企业出口的货物，应按出口货物增值税专用发票和十二种特准退税货物普通发票上注明的采购金额计算办理退税。注册税务师应在审查出口发票、出口收汇核销单、报关单、购货发票等单证是否齐全、合法有效的同时，结合有关的会计处理，重点审查以下几方面：

　　1、结合“库存出口商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户，审查外贸企业购进的持普通发票办理出口退税的出口货物，是否符合税法规定特允退税的十二种商品。

　　2、审查“库存出口商品”、“出口销售收入”“应交税金——应交增值税”等明细账，确认按征、退税之差和出口货物购进金额计算的“出口货物不予抵扣进项税额”是否正确。是否及时计入“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”账户，转增出口产品销售成本处理。

　　3、审查“库存出口商品”、“出口销售收”、“银行存款——应收外汇账款”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等明细账，结合有关原始凭证，看不无在国内销售货物收取外汇部分，计入了出口货物销售额，这部分是否已从出口货物销售额中剔除。外贸企业将出口货物转内销或将内销货物转出口的，有无主管退税机关开具的证明，是否及时调帐。

　　另外，对“进料加工”贸易方式复出口的，应重点审查进口单证、海关进料加工登记手册及有关明细账，有无将“来料加工”贸易方式出口货物申请办理退税的情况。

　　四、纳税审查报告

　　注册税务师对纳税人增值税的纳税情况进行全面审查后，应将有关问题与处理方法归纳整理成书面报告，提交被审查单位的管理部门。目前，注册税务师签发的纳税审查报告，尚未采取固定的格式，但是，报告中应明确阐述下列问题（其他税种的纳税审查报告亦同此要求）：

　　1.纳税审查的重点范围。主要的会计账户和原始凭证。

　　2.纳税审查发现的主要问题与分析。包括确认问题的会计报表项目，有关账户的会计处理和原始凭证，以及确认问题的税法、税收政策依据、财务会计制度方面的规定等。

　　3.提出切实可行的建议。针对问题确认应补缴的税额及解决办法，对有关账务处理重新作出调整后的会计分录。

　　4.提出改进措施。在分析问题产生原因的基础上，提出加强财务核算管理和有关计税资料稽核工作的具体措施。

　　5.纳税审查报告的日期。

　　6.税务代理机构的签章。

　　7.注册税务师的签章。

　　教材293页[例11-3]

　　第二节 消费税纳税审查代理实务

　　一、计税依据的审查

　　（一）销售自产应税消费品的审查

　　1.实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。应重点审查内容为：

　　2.实行从量定额征税办法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。应审查“产品销售收入”、“产品销售税金及附加”、“产成品”、“应交税金——应交消费税”等明细账，对照销货发票等原始凭证，看计量单位折算标准的使用及销售数量的确认是否正确，有无多计或少计销售数量的问题。审查纳税人的“产品销售费用”、“长期投资”、“营业外支出”、“管理费用”、“生产成本”等账户，审核纳税人是否有将自产的应税消费品用于其他方面而未在移送使用时申报缴纳消费税的情况。

　　教材298页[例11-4].

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　　（二）委托加工应税消费品审查要点

　　对于委托加工的应税消费品，首先应审查是否符合税法中规定的委托加工方式，如不符合规定，是否按销售自制应税消费品缴纳了消费税。然后，应重点审查3个方面，具体见教材298页。

　　（三）视同销售应税消费品的审查要点。教材299页[例11-5].

　　（四）金银首饰的审查要点

　　1.金银首饰范围的审查。注册税务师审查时，应注意正确掌握金银首饰的消费税的征收范围，不能简单地以商品名称确定其是否属于应税金银首饰的范围。

　　2.金银首饰计税依据的审查要点：

　　（1） 以旧换新、翻新改制的审查。

　　（2） 带料加工业务的审查。

　　（3） 用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审查。

　　（4） 成套销售的审查。

　　二、适用税目、税率、纳税环节的审查

　　（一）适用税目、税率的审查要点

　　由于消费税并不是对所有的产品征税，其征税范围具有选择性，而且实行多档税率，不同产品税负不同。因此注册税务师应掌握消费税的征税范围，审查纳税人生产的产品是否应征收消费税，税目、税率是否按税法规定执行。

　　（二）纳税环节审查要点。教材301页[例11-6].

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