（五）增值税应纳税额的审查

　　1.增值税“应交税金”明细账审查要点

　　应主要注重以下几个方面：

　　（1）“应交税金——应交增值税”明细账中各项核算内容及财务处理方法，是否符合有关增值税会计处理的规定。

　　（2）增值税是否做到按月计算应纳税额，“月税月清”，有无将本月欠税用下期进项税额抵顶、滞纳税款的问题。

　　（3）有无多记“进项税额”，少记“销项税额”、 “进项税额转出”，造成当期应缴税金不实的问题。

　　（4）生产销售的货物按简易办法计算缴纳增值税的企业，其不得抵扣进项税额计算是否正确；出口企业按出口货物离岸价与征、退税率之差计算的不予抵扣的税额是否在当期从“进项税额转出”科目转增产品销售成本等。

　　2.增值税一般纳税人申报表审查要点

　　（1）本期销项税

　　（2）本期进项税

　　（3）税款计算

　　教材287～290页[例11-1].

　　二、增值税小规模纳税人的纳税审查

　　（一）应税销售额的审查

　　对于增值税小规模纳税人的审查，主要应针对销售收入不入账或者少计收入，隐瞒应税销售额的问题，采取“成本倒挤”、销售毛利率等方法加以核查。

　　（二）应纳税额的审查

　　教材290～291页[例11-2].

　　三、出口货物退（免）税的审查

　　（一） 生产企业出口货物免、抵、退税的审查

　　1、出口货物免税的审查要点

　　应对出口原始凭证逐一检查，并与出口产品销售明细账逐笔核对，按月计算生产企业每季度的出口销售额。重点审查出口货物报关离境的日期，出口货物以离岸价计算的外币销售，出口货物的贸易类型，海关商品编码与适用的出口货物退税率。对于出口原始单证不全，或者已取得出口原始单证但不具法定效力的，应按内销进行补税和账务处理。

　　2、出口货物抵税的审查要点

　　出口货物在采购和生产环节所负担的进项税额在计算予抵扣的进项税额之后，其余额可用于抵减内销产品的销项税额。注意以下几点：*$j3b-Xn?( 此_文_来_源_于_我_的_学_习_网 财会考试注册税务师考试 ]*$j3b-Xn?httP://Www.Gzu521.Com

　　（1）对于生产两种以上出口货物且适用税率不同的出口企业，其进项税额的计算与账务处理应按出口货物的种类区分，凡是无法直接划分各自应负担的进项税额的，应按出口产品销售额的比例计算分摊。注意出口企业人为调整出口货物应分摊的进项税额的问题。

　　（2）对于生产的货物既有出口又有内销的出口企业，其进项税额首先要按出口货物离岸价与征税率、退税率之差计算不予抵扣的进项税额，然后再用于抵减内销产品的销项税额。审查中要注意出口企业少计出口货物用的进项税额多抵销项税额的问题。

　　（3）对于出口货物不予抵扣的进项税额大于本期进项税额的情况，出口企业应将负数结转下期或挂账冲减下期进项税额，不允许以零为结。

　　3、出口货物退税的审查要点

　　审查中应注意出口企业申报的出口退税与主管税务机关核批的退税额是否一致，对于出口退税额的差异要进行调账，并要注意以下问题：

　　（1）出口销售额的核算是否正确。

　　（2）出口退税率的确认是否正确。

　　（3）出口贸易类型的确认是否正确。特别是来料加工（只免不退）与进料加工（免抵退）贸易有无相互混淆，免税产品按退税处理的问题。