（二）销项税额的审查

　　销项税额的计算要素有二：销售额与适用税率。

　　1.销售额审查要点

　　应重点审查以下几方面内容：?Dg=y#:1{[本文 来源 于我 的学习 网财会考试注册税务师考试 ＷＷＷ.ＧＺＵ５２１.ＣＯＭ )?Dg=y#:1{

　　（1）审查销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况。

　　①赊销、分期收款结算方式销售货物的审查

　　②预收货款结算方式销售货物的审查

　　③托收承付或委托收款方式销售货物的审查

　　（2）根据现行增值税法的有关规定，审查纳税人在申报时对应税销售额的计算有无下列情况：

　　a.销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额。

　　b.销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额。

　　c.采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额。

　　d.采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额。

　　e.采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额。

　　f.为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税。同时应注意审查有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品（除适用啤酒、黄酒外）收取的包装物押金的规定。

　　g.将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额。

　　h.将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东、投资者、无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　i.将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税 销售额。

　　j.销售代销货物是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　k.移送货物用于销售是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　l.企业对外提供有偿加工货物的应税劳务，是否按规定将收入并入应税销售额。

　　m.以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并入应税销售额。

　　n.混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。

　　o.纳税人发生销售退回或销售折让，是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”，按退货或折让金额冲减原销售额。

　　p.销售货物或应税劳务的价格偏低或有视同销售货物行为而无销售额，纳税人按规定需组成计税价格确定销售额的，其应税销售额的计算是否正确。

　　q.销售货物或应税劳务采用销售额与销项税额合并定价方法的，其应税销售额的计算是否正确。

　　r.外汇结算销售额折计人民币应税销售额是否正确。

　　2.适用税率审查要点

　　（1）增值税税率运用是否正确，是否扩大了低税率货物的适用范围。

　　（2）增值税税率已发生变动的货物，是否按税率变动的规定执行日期计算纳税。

　　（3）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用增值税税率计算纳税。

　　（4）销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，看是否从高适用税率计算纳税。

　　（5）出口货物适用的退税率是否正确。是否将不同税率的出口货物分开核算和申报办理退税，如划分不清适用税率的，是否从低适用退税率计算退税。

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