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三、编制审计计划时对重要性的评估 （一）对重要性评估的总体性要求 （1）对重要性水平做出初步判断 （2）判断的目的是确定所需审计证据的数量 （3）重要性水平与审计证据之间成反向关系 这里需要注意的是，重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意味着报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。 （二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 注册会计师应当综合考虑以下主要因素，第一：以往的审计经验，对重要性水平做出初步判断：第二，有关法规对财务会计的要求；第三，被审计单位的经营规模及业务性质；第四，内部控制与审计风险的评估结果；第五，会计报表各项目的性质及其相互关系；第六，会计报表各项目的金额及其波动幅度。 （三）会计报表层重要性水平的确定 会计报表层重要性水平的确定 1.判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润 2.  3.如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者 4.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 （四）账户或交易层次的重要性水平 注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为"可容忍误差"。 四、评价审计结果时对重要性的考虑 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平 注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 （二）错报或漏报的汇总 注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。 （三）汇总数超过重要性水平时的处理 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险，即当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。 （四）汇总数接近重要性水平的处理 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的借报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。 例题1： 多选题： 关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。 a.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑 b.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑 c.重要性是注册会计师运用专业判断得来的 d.不同环境下对重要性的判断可能是不同的 答案：acd 例题2： 单选题： 在对会计报表进行分析后，确定资产负债表 的重要性水平为200万元，利润表的重要性 水平是100万元，则a注册会计师应确定的会 计报表层次重要性水平为（ ）。 a.100万元 b.150万元 c.200万元 d.300万元 答案：a 例题3： 多选题： 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性 水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施 包括（ ）。 a.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 b.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要 c.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 d.发表保留意见或否定意见 答案：bc 例题4： 多选题： 下列说法正确的有（ ）。 a.重要性水平越高，审计风险越低 b.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 c.样本量越大，抽样风险越大 d.可容忍误差越小，需抽取的抽样量越大 答案：abd   |
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