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例 9 ：甲企业对 b 企业的投资占 b 企业注册资本的 60% 。 1996 年 6 月， b 企业接受其他单位捐赠的设备一台，价值 100000 元，预计使用年限 5 年，预计净残值率为零。 b 企业 1996 年实现会计利润 1000000 元，无其他纳税调整事项。 b 企业 2000 年 6 月出售该台设备，获得价款 20000 元。假设所得税税率为 33% ，出售该设备时未发生相关税费。 b 企业的账务处理如下： ①1996 年接受捐赠设备： 借：固定资产 100000 贷：待转资产价值 - 接受捐赠非货币性资产价值 100000 ②1996 年 12 月 31 日计算交纳所得税 借：待转资产价值 - 接受捐赠非货币性资产价值 100000 所得税 330000 贷：应交税金 363000 资本公积 - 接受捐赠非现金资产准备 67000 ③2000 年出售该项设备： 借：固定资产清理 20000 累计折旧 80000 贷：固定资产 100000 借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000 借：资本公积 - 接受捐赠非货币性资产的价值 67000 贷：资本公积 - 其他资本公积 67000 甲企业的账务处理： ①1996 年 b 企业接受捐赠设备： 借：长期股权 -b 企业（股权投资准备） 40200 （ 67000×60% ） 贷：资本公积 - 股权投资准备 40200 ②2000 年 b 企业出售该项设备时，甲企业不作账务处理。 被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的部分，比照上述方法处理。 例 10 ： a 企业 1999 年起拥有 b 企业股权的 60% 。 2001 年 b 企业发现 2000 年度的重大会计差错计 1000000 元，未作为费用计入损益，其累计影响净利润的数额为 670000 元， b 企业将其中的 15% 调整了盈余公积，其余调整未分配利润。 a 企业的账务处理如下： 借：以前年度损益调整（ 670000×60% ） 402000 贷：长期股权投资 -b 企业（损益调整） 402000 借：利润分配 - 未分配利润 341700 盈余公积 - 法定盈余公积 40200 盈余公积 - 法定公益金 20100 贷：以前年度损益调整 402000 例 1 ：立新股份有限公司（本题下称立新公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% ；所得税采用应付税款法核算，所得税税率 33% ，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。立新公司对应摊销的股权投资差额按 10 年平均摊销。立新公司 2003 年至 2006 年与投资有关的资料如下： （ 1 ） 2003 年 10 月 5 日，立新公司与甲企业签订股权置换协议，立新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的 a 企业 15% 的股权。该股权置换协议于 2003 年 11 月 29 日分别经立新公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于 2004 年 1 月 1 日办理完毕。立新公司换出的办公楼账面原值 2000 万元，已提折旧 500 万元，未计提减值准备。立新公司取得上述股权后，对 a 公司无重大影响。 2004 年 1 月 1 日， a 企业的所有者权益总额为 10200 万元。 （ 2 ） 2004 年 5 月 10 日， a 企业宣告发放 2003 年度现金股利 300 万元，并于 2004 年 6 月 2 日实际发放。 2004 年度， a 企业实现净利润 800 万元。 （ 3 ） 2004 年 11 月 20 日，立新公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的 a 企业 45% 的股份转让给立新公司，股权转让款 4835 万元。 上述协议于 2004 年 12 月 30 日经立新公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在 2005 年 1 月 1 日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。立新公司获得 a 企业股权后，成为 a 企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。 2005 年 1 月 1 日， a 企业所有者权益总额为 10700 万元。 （ 4 ） 2005 年 12 月， a 企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积 500 万元。 2005 年度， a 企业实现净利润 900 万元。 （ 5 ） 2006 年 1 月 29 日，立新公司与丙公司签订协议，将其所持有 a 企业 60% 股权中的一半，即 30% 转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下： ① 股权转让协议在经立新公司和丙公司股东大会批准后生效； ② 股权转让的总价款为 5000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的 60% ，协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的 30% ，股权过户手续办理完成时支付其余 10% 的款项。 2006 年 3 月 30 日，立新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，立新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的 60% 。 2006 年 5 月 31 日，立新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的 30% 。 2005 年 7 月 1 日，上述股权转让的过户手续办理完毕。 2006 年度， a 企业实现净利润的情况如下： l 月至 6 月份实现净利润 600 万元； 7-12 月份实现净利润 660 万元，无其他所有者权益变动。 要求： （ 1 ）指出立新公司对 a 企业投资成立的日期，编制立新公司对 a 企业长期股权投资时的会计分录。 【答案】立新公司对 a 企业投资成立的日期，即股权受让日为 2004 年 1 月 1 日。投资时按成本法核算： 借：固定资产清理 1500 累计折旧 500 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 --a 企业 1500 贷：固定资产清理 1500 （ 2 ）对立新公司 2004 年收到现金股利作出账务处理。 【答案】 借：应收股利（ 300×15% ） 45 贷：长期股权投资 --a 企业 45 借：银行存款 45 贷：应收股利 45 初次投资时为股权投资借方差额 , 追加投资时也为股权投资借方差额的 , 应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额 , 分别按规定的摊销年限摊销。 五、权益法转换成本法 投资企业对被投资单位的持股比例下降 , 或由于其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时 , 应中止采用权益法 , 改按成本法核算。投资企业应在中止采用用权益法时 , 按投资的账面价值作为新的投资成本 , 与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目 , 不作任何处理。其后 , 被投资单位宣告分派利润或现金股利时 , 属于已记入投资账面价值的部分 , 作为新的投资成本的收回 , 冲减投资的账面价值。 例 11 ：甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算， 2002 年 12 月 31 日，该长期股权投资的账面价值为 3000000 元，其中， " 投资成本 " 明细科目余额 2000000 元 " 损益调整 " 明细科目余额 1000000 元。 2003 年 1 月 8 日，甲公司对外转让所持有乙公司股份的 50% ，转让价款 1600000 元，转让后，甲公司对乙公司投资由权益法改为成本法核算。 2003 年 5 月 6 日，乙公司宣告分派 2002 年度现金股利，甲公司可获取现金股利 300000 元。 甲公司的账务处理如下： （ 1 ）转让股权： 借：银行存款 1600000 贷：长期股权投资 - 乙公司（投资成本） 1000000 - 乙公司（损益调整） 500000 投资收益 100000 （ 2 ）转上股权后，新的投资成本 =3000000-1500000=1500000 （元） 借：长期股权投资 - 乙公司 1500000 贷：长期股权投资 - 乙公司（投资成本） 1000000 - 乙公司（损益调整） 500000 （ 3 ）乙公司宣告分派现金股利： 借：应收股利 300000 贷：长期股权投资 - 乙公司 300000 2005评估师考试讲义（八）  |
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