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第四节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 二、长期股权投资初始成本的确定 p132 1. 以现 金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。 2. 债务重组获得的股权投资。 3. 非货币性交易获得的成本。 4. 通过行政划拨方式取得的长期股权投资。 5. 取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。 三、长期股权投资核算的成本法 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位的 20% 以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 1. 投资年度的利润或现金股利的处理。通常，企业当年实现的盈余一般在下一个年度分配，即发放利润或现金股利。 例 4 ：甲企业 2000 年 3 月 8 日购入 c 公司股份 80000 股，每股价格 15.20 元，另支付相关税费 5400 元。甲企业购入 c 公司股份，占 c 公司有表决权资本的 5% ，并准备长期持有。 c 公司于 2000 年 5 月 20 日宣告分派 1999 年度的现金股利，每股 0.15 元。 甲企业的账务处理如下： （ 1 ）计算初始投资成本： 成交价（ 80000×15.20 ） 1216000 加：税费 5400 初始投资成本 1221400 （ 2 ）购入时： 借：长期股权投资 --c 公司 1221400 贷：银行存款 1221400 （ 3 ） c 公司宣告分派股利： 借：应收股利（ 80000×0.15 ） 12000 贷：长期股权投资 --c 公司 12000 2. 投资年度以后的利润或现金股利的处理。 结论 1 ：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本； 结论 2 ：当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，累计冲减投资成本的余额为零，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 例 5 ：甲公司 2000 年 1 月 1 日，以银行存款购入 c 公司 10% 的股份，并准备长期持有。初始投资成本 220000 元。 c 公司于 2000 年 5 月 20 日宣告分派 1999 年度的现金股利 200000 元。假设 c 公司 2000 年 1 月 1 日股东权益合计为 2400000 元，其中股本为 2000000 元，未分配利润为 400000 元； 2000 年实现净利润 1000000 元； 2001 年 5 月 20 日宣告分派现金股利 600000 元。 甲公司的账务处理如下： （ 1 ） 2000 年 1 月 1 日投资时 借：长期股权投资 --c 公司 220000 贷：银行存款 220000 （ 2 ） 2000 年 5 月 20 日宣告发放 1999 年度的现金股利时 借：应收股利（ 20000×10% ） 20000 贷：长期股权投资 --c 公司 20000 本例中，因为分派的现金股利是投资前被投资单位所实现的利润，因而应冲减初始投资成本。 （ 3 ） 2001 年 5 月 20 日宣告发放 2000 年度的现金股利时 应冲减初始投资成本的金额 = （ 800000-1000000 ） ×10%-20000=-40000 （元） 应确认的投资收益 = （ 600000×10% ） - （ -20000 ） =80000 （元） 借：应收股利 60000 长期股权投资 --c 公司 20000 贷：投资收益 -- 股利收入 80000 （ 4 ）假设上述 c 公司于 2001 年 5 月 20 日分派现金股利 1200000 元，按前述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额。如下： 应冲减初始投资成本的金额 =[ （ 200000+1200000 ） -1000000] ×10%-20000=20000 （元） 应确认的投资收益 =1200000×10%-20000=100000 （元） 借：应收股利 120000 贷：投资收益 -- 股利收入 100000 长期股权投资 --c 公司 20000 四、长期股权投资的权益法 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 1. 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 投资企业直接拥有被投资单位 50% 以上的表决权资本。 2. 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 3. 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。持股权达 20% 以及上 50% 及以下。 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资－ xx 公司（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） （一） " 投资成本 " 明细账金额 ＝投资时被投资单位所有者权益 × 投资方投资持股比例 （二） " 股权投资差额 " 明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题 股权投资差额 = 初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益 × 投资方投资持股比例 应注意的问题有： 股权投资差额应分期平均摊销，计入损益。 ① 合同规定了投资期限的，按投资期限摊销； ② 没有规定投资期限的，当股权投资差额大于零时，即出现借方差额时，一般按不超过 10 年（含 10 年）的期限摊销；当股权投资差额小于零时，记入 " 资本公积 - 股权投资准备 " 账户，其会计分录为：借记 " 长期股权投资 - 公司（投资成本） " 科目，贷记 " 资本公积 - 股权投资准备 " 科目。 （三） " 损益调整 " 明细账 投资企业采用权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例计算的份额通过 " 损益调整 " 明细科目核算（但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余，则投资企业应通过 " 投资成本 " 明细科目核算。 |
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