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16、请根据表1中“以往的审计经验”的提示，填完此表 因 素 重要性水平 高 中 低 以往的审计经验 丰富 一般 差 有关法规对财务会计的要求 被审计单位的经营规模 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表项目的性质及相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 账户或交易的审计成本因素 [本题涉及第7章] 题目解析： 表1：[答案见斜体字] 因 素 重要性水平 高 中 低 以往的审计经验 丰富 一般 差 有关法规对财务会计的要求 严格 中等 不严格 被审计单位的经营规模 大 中等 小 内部控制与审计风险的评估结果 好[低] 中等 差[高] 会计报表项目的性质及相互关系 流动性小 中等 流动性大 会计报表各项目的金额及其波动幅度 小 中等 大 各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 小 中等 大 账户或交易的审计成本因素 少 中等 多 17、请对“错报或漏报情形”从“重要性”和“原因”方面进行定性分析并填列此表。 序号 错报或漏报情形 重要性 原 因 1 舞弊与违反法规行为 2 错误 3 可能引起履行合同义务 4 影响收益趋势 5 不期望出现的 6 小金额错、漏报累计 [本题涉及第7章] 题目解析： 表2：[答案见斜体字] 序号 错报或漏报情形 重要性 原 因 1 舞弊与违反法规行为 性质重要 管理当局诚实和可信度存在问题 2 错误 性质不重要 金额大，重要 3 可能引起履行合同义务 性质重要 如：运费1000元超支，拒付款 4 影响收益趋势 性质重要 如：利润±100元 5 不期望出现的 性质重要 如：现金、实收资本负数 6 小金额错、漏报累计 金额重要 （1）单独地看，一笔小金额在性质和数量上都不重要； （2）整体地看，长年累月出现同样的小错则会大； （3）企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对会计报表影响大。 18、abc会计师事务所的a和b注册会计师对公开发行a股的xyz股份有限公司19×3年度的会计报表进行审计。 xyz股份有限公司未经审计的19×3年度的部分会计资料如下： 项 目 金额（万元） 19×3年度主营业务收入 120000 19×3年度主营业务成本 100000 19×3年度利润总额 18000 19×3年度净利润 12060 19×3年12月31日资产总额 90000 19×3年12月31日长期股权投资 36000 19×3年12月31日股东权益 44000 其中：股本（每股面值1元） 20000 资本公积 4000 盈余公积 3600 未分配利润 16400 a和b注册会计师经审计发现以下五个事项： （1）19×3年12月1日，xyz股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率0.8%，xyz股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。 （2）xyz股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计19×3年7月办公大楼折旧。 该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。 （3）19×3年11月30日，xyz股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。 19×3年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。 （4）xyz股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。 19×3年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。 应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——a公司 8000万元 应收账款——b公司 4000万元 应收账款——c公司 -2000万元 合 计 10000万元 （5）xyz股份有限公司漏计上述办公大楼19×3年12月的折旧。 要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代a和b注册会计师计算确定xyz股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。 （2）假定不考虑xyz股份有限公司19×3年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代a和b注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。 （3）假定a和b注册会计师将已确定的xyz股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 10 应收账款 100 应收利息 10 坏账准备 0.50 其他应收款 30 存货其中：原材料 3020 固定资产 100 累计折旧 90 股本 0 资本公积 30 盈余公积 0 主营业务成本 100 营业费用 10 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为a和b注册会计师必须建议xyz股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。  |
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