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| 第十五章 租 赁 一、有关概念 1、资产余值、担保余值和未担保余值 ①、资产余值：租赁开始日估计的期届满时租赁资产的公允价值 有可能对租赁资产的余值进行担保的有三个方面： a、承租人 b、与承租人有关的第三方 c、与任何一方均无关的第三方 ②、担保余值 a、对承租人而言，＝自己担保的资产余值＋有关第三方担保的资产余值 b、对出租人而言，＝上述两项＋无关第三方担保的资产余值 ③、未担保余值＝资产余值－担保余值 2、最低租赁付款额 ①、有留购权时：＝每期租金＋期满留购款 ②、无留购权时：＝每期租金＋期满担保资产余值＋期满未能续租而造成支付的款项 *****最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。 3、最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方担保资产余值 二、租赁的分类 1、分类原则：重经济实质、轻法律形式。 与资产所有权有关的风险和报酬是否全部转移。（不是说所有权的转移） 2、分类时间：租赁开始日 3、原则上，承租方和出租方对同一项租赁应确认为同一种类型。但是：由于无关第三方担保，可能导致双方划分为不同的类型。 三、融资租赁的认定条件(满足其中一条或数条即可)： 1、期满所有权转移 2、预计留购价远低于到期时的公允价值(≤5%) 3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，旧资产不适用) 4、现值≈原账面价值(≥90%，旧资产不适用) ******旧资产的界定标准：租赁日资产已使用年限＞全新使用年限的75％。 5、资产具有专用性 四、承租人经营租赁的会计处理 1、如果有优惠措施，按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净额重新分摊计算各期租金。 e.g.交12个月费，送2个月费，就应该按14个月进行摊销。 年租金15万，代付饭费3万元，每月租金＝（15-3）÷12＝1万元。 a、支付租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款 b、分期摊销租金时 借：期间费用 贷：长期待摊费用 2、初始直接费用、或有租金在实际发生时直接确认在当期。 3、承租人在财务报告中的披露 ①、在以后3个会计年度内，每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 ②、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额 五、承租人融资租赁的会计处理 1、资本化金额的确定： ①、租入资产＞租入前总资产的30％ 借：固定资产-融资租入固定资产 95(最低租赁付款额的现值与原账面价值较小者) 未确认融资费用 5(差额) 贷：长期应付款－应付融资租赁款 100(最低租赁付款额) ②、租入资产≤总资产的30％ 借：固定资产－融资租入固定资产 100(最低租赁付款额) 贷：长期应付款－应付融资租赁款 100(最低租赁付款额) *****计算现值的利率：(优先级别) 内含利率＞合同规定利率＞同期贷款利率 *****如果购入设备需要安装，先通过“在建工程”科目。 2、初始直接费用：在发生时就确认为当期费用 3、未确认融资费用的三种分摊方法 ①、实际利率法 a、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，按其折现率作为分摊率 b、以原账面价值作为入账价值的，重算折现率,使用现值等于原账面价值的折现率 a.如果担保余值和优惠购买选择权都不存在，租赁期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”转平。 b.如果只存在优惠购买选择权，租赁期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”应减少至优惠购买金额 c. 如果只存在担保余值，期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”应减少至担保余值。 借：财务费用 贷：未确认融资费用 ②、直线法 ③、年数总和法 4、折旧 ①、折旧政策：视同自有固定资产提折旧。 a、存在担保余值的 折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值＋预计清理费用 b、不存在担保余值的 折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－预计残值＋预计清理费用 ②、折旧期间： a、留购时：以尚可使用年限为折旧期间 b、不能确定是否留购：以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间 5、履约成本：实际发生时，直接计入当期费用 6、或有租金：实际发生时，确认为当期费用 ①、按营业额或销售量计算的，计入营业费用 ②、以物价指数为依据的，计入财务费用 7、期满：三种选择权 ①、返还资产 a、存在担保余值 借：长期应付款－应付融资租赁款 5 累计折旧 95 贷：固定资产－融资租入固定资产 100 b、不存在担保余值 借：累计折旧 95 营业外支出(存在清理损益时) 5 贷：固定资产－融资租入固定资产 100 ②、优惠续租：不作专门处理 ③、留购 借：长期应付款－应付融资租赁款 5 贷：银行存款 5 借：固定资产－自有固定资产 100 贷：固定资产－融资租入固定资产 100 书上的例题一定要熟悉，另外，还要再做一定数量的习题才能真正掌握、 8、披露 ①、每类租入固定资产的原值、折旧、净值 ②、在以后3个会计年度内，每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 ③、未确认融资费用的余额 |
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