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第九章 收入、费用和利润 一、收入的分类 1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入 2、按经营业务的主次分： 主营业务收入：（比重大） 其它业务收入：（比重小）主要包括转让技术、销售材料、出租包装物收入等。 3、区别收入与利得的关系(第一章已说述，再复习一下) ①、收入：日常活动中所形成：包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入和相关成本应在会计报表中分别反映。 ②、利得：从偶发的经济业务中取得，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。在会计报表中通常以净额反映。 不难理解，营业外收入不属于收入的范筹吧 ******关于投资收益是否属于“收入”问题：不能简单一刀切，应分具体情况 a、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素 b、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素，是"利得" 二、商品销售收入(本章学习重点) 1、确认条件(必须同时全部满足) ①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移 a、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易) b、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况： a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补 b、代销的，取决于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安装或检验 d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性 c、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。 ②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 ③、与交易相关的经济利益能够流入企业 ④、相关的收入和成本能够可靠地计量 2、账务处理 ①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入 借：发出商品 贷：库存商品 交税时： 借：应收账款—应收销项税额 17 贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17 确认收入时： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 ②、有现金折扣的情况：先以总价法确认收入 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税金—应交增值税(销项税额) 17 收到货款时，差额计入财务费用 借：银行存款 115 财务费用 2 贷：应收账款 117 ③、代收款项的处理：直接计入负债科目，不计入收入， 3、特殊销售业务 ①、需要安装检查的销售：安检完后确认收入；如果安检较简单时，发出进就确认 ②、附销售退回条件的： 能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理 不能合理估计的部分，期满确认 ③、代销： a、视同买断方式：跟据代销清单，确认收入 b、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费；受托方按劳务收入对待 ④、分期收款 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品 ⑤、售后回购：不确认收入。要点：“待转库存商品差价”科目最后应等于“购销”差价。 发出时： 借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税金—应交增值税(进项税额) 17 待转库存商品差价 20 回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用) 借：财务费用 10 贷：待转库存商品差价 10 回购时： 借：物资采购 110 应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7 贷：银行存款 128.7 借：待转库存商品差价 30 贷：物资采购 30 ⑥、售后租回 a、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。 b、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。 ⑦、房地产销售 ******有建造合同的，按建造合同原则处理 法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况： a、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认 b、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入 c、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入 ⑧、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理 ⑨、现金折扣：按总价法核算，实际发生时再计入财务费用 ⑩、销售退回 a、未确认收入的退回： 借：库存商品 贷：发出商品 b、已确认收入的退回：冲当月收入、冲成本 a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入 b.以前年度销售，年度终了前（非资产负债表日后期间）退回的，冲退回月份收入 c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整） d.销售退回包含折扣时，应相应冲减  |
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