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第三章 存 货 一、核算范围：根据用途分两类（很基础的，一定要掌握） 1、为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等。 2、为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。 二、存货的确认条件 1、首要条件：符合资产定义。 回顾一下吧：资产定义：a、直接或间接地带来经济利益；b、企业所拥有、或企业所控制；c、过去的交易或事项形成 2、其次要同时符合存货的两个确认条件： ①、包含的经济利益很可能流入企业 ②、成本能够可靠地计量。 3、几个容易混淆的几个概念： ①、工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。 ②、购货约定：不符合存货的确认条件，不算。 ③、受托代销商品：也不是企业的存货。属于“在库不作为存货”。但是，委托方、受托方都作入存货账，作存货管理。 ★★★补充（了解）郑庆华：受托方的处理 借：受托代销商品 贷：代销商品款 在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零。这是很特殊的处理方法。 再如符合收入确认条件但尚未发出的商品也不属于企业的存货。 ④、受托加工物资：不是企业的存货 ⑥、在途商品问题：主要看所有权的转移，属于“不在库作为存货”。 因尚未符合收入确认条件的发出商品也属于企业的存货。 三、取得存货：（按实际成本核算） 适用：规模小、品种少、采购少。 1、购入（以原材料为例）： 注意几点：a.不管什么现金折扣、商业折扣等乱七八糟的，简单一点：按开票价 b. 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费：要区分：工业企业可以计入存货成本，商业企业不行。做题时记得运费要扣掉抵扣的进项税金。 c. 税金：有消费税、资源税、关税，小规模纳税人还有进项税 d.损耗的会计处理：区分正常损耗与非正常损耗，分别处理。正常损耗的，计入存货成本；非正常损耗的，除不计入存货成本外，还有一个进项税不能抵扣的问题 按规定应计入存货成本的。 ①、发票与材料同时到： 借：原材料 100 应交税金—增值税(进项) 17 贷：银行存款 117 ②、发票先到， 借：在途物资 100 应交税金—增值税(进项) 17 贷：银行存款 117 ******如果有运费：对于工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本； 对于商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益 借：在途物资 9.3 应交税金—增值税(进项) 0.7 贷：银行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 贷：在途物资 109.3 ③、材料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。 借：原材料（暂估价） 贷：应付账款—暂估应付账款 2、自制(入账价值＝采购成本＋加工成本＋其他成本) 借：原材料 贷：生产成本 ******外购货物中发生损耗的处理 ①、合理损耗是无法避免且可以提前预计到的损失，计入存货的成本。 ②、非合理损耗是企业管理不善的表现，应将其计入管理费用。 ******如果制造费用科目期末出现余额，在资产负债表中列入“存货”项目 3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 ①、拔付加工物资时： 借：委托加工物资 1000 贷：原材料 1000 ②、支付加工费、增值税时： 借：委托加工物资 800 应交税金—增值税(进项) 136 贷：银行存款 936 ③、支付消费税(看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同)： a、收回委托加工物资后直接用于销售的： 借：委托加工物资 200(＝（1000＋800）/(1－消费税率)×税率) 贷：银行存款 200 b、收回委托加工物资后用于再生产的： 借：应交税金—应交消费税 200 贷：银行存款 200 ***消费税的计算是个难点，一定要理解。各科之间的内在联系越来越强，这也是为了增强cpa们的执业水平，避免纸上谈兵。（可到去http://download.esnai.com/去下载我整理的《从厚变薄cpa考试教材2004纪念版-税法》，第三章是消费税，有详细讲解） ④、收回时： 借：库存商品(或：原材料) 贷：委托加工物资 (转平) 4、投资者投入：具体由投资各方认可，开发票后才可抵扣项税。 借：原材料 100 应交税金—增值税(进项) 17 贷：股本（非股份企业为“实收资本”） 117 5、接受捐赠(2004新变化：捐赠问题全书涉及多个知识点，重点关注一下) 确认价值优先顺序：a、有关凭据上标明的金额+相关税费 b、同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关税费； c、或者该存货的预计未来现金流量。(终值，不是现值) 受赠时： 借：原材料 贷：银行存款（实际支付的相关税费） 待转资产价值 年底： 借：待转资产价值 贷：资本公积－接受非货币性性资产捐赠准备 应交税金－应交所得税 6、接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货： 应收债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。涉及补价的，按以下规定： ①、收到补价的：＝债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费－补价 ②、支付补价的：＝债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费＋补价 7、以非货币性交易换入的存货： 换出资产的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。涉及补价的，按以下规定： ①、收到补价：换出资产账面价值－可抵进项税＋相关税费＋应确认的收益－补价 ②、支付补价：，换出资产账面价值－可抵进项税＋相关税费＋补价 8、盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 ①、发现时： 借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ②、经有关部门批准后 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用  |
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